Рабочая документация

Для осуществления аудита необходимо разработать специальные инструментальные средства: тесты, таблицы, анкеты, опросные листы, обеспечивающие работу аудиторов и их помощников.

Документирование позволяет анализировать действия аудиторов, а также организовать внутрифирменный контроль качества их работы. Кроме того, на основе рабочей документации аудиторская организация может отстаивать свои интересы в суде в случае претензий экономического субъекта по поводу низкого качества проведенного аудита.

ФПСАД № 2 "Документирование аудита" (введены постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696) устанавливает лишь общие требования к составлению документации в процессе аудита, поэтому аудиторские организации должны разработать собственную рабочую документацию во внутрифирменных стандартах.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы обеспечить общее представление о конкретной проведенной аудиторской проверке (рис. 7.2).

Рис. 7.2. Заголовок рабочего документа

Аудитор должен отразить в рабочей документации информацию о планировании, объеме аудита, результатах выборки, а также выводах, полученных па основе аудиторских доказательств.

Рабочая документация должна содержать информацию о всех проверенных фактах, а не только о тех, по которым делаются замечания.

Достаточность объема рабочей документации определяет руководитель проверки, она зависит от профессионального суждения аудитора.

На каждое аудируемое лицо формируется досье. При постоянной работе с экономическим субъектом в него включаются документы, используемые при всех проверках. По характеру использования такую документацию подразделяют на постоянную, текущую и специальную (табл. 7.1).

Таблица 7.1

Состав досье аудируемого лица

Характер использования	Состав рабочей документации
Непрерывно ведущаяся (постоянная)	Копии учредительных и регистрационных документов, учетная политика и др.
Текущая	Организационные (административные) документы: договор, общий план, программа проверки, приказ об утверждении состава аудиторской группы, деловая переписка и др. Документы на усмотрение аудитора: тесты, таблицы, расчеты, графики и другие документы, свидетельствующие о выполнении определенных процедур в ходе аудита
Специальная	В связи с особенностями конкретной проверки

В ходе проведения аудиторской проверки специалисты (сотрудники аудиторской организации и привлеченные аудиторы) составляют рабочие документы в соответствии со сроками проведения, планом и программой аудита на всех его этапах.

При сборе аудиторских доказательств аудитор должен документировать все выполняемые им аудиторские процедуры.

Все процедуры необходимо построить по единой схеме, например:

• наименование процедуры;

• цель проведения;

• перечень необходимых документов как аудитора так и аудируемого лица, необходимых для выполнения процедуры;

• описание порядка выполнения процедуры

• форма фиксации результата выполненной процедуры, для отражения в письменной информации, представляемой аудируемому лицу по результатам проведения аудита.

Пример оформления процедуры по существу приведен на рис. 7.3^[1].

Рис. 7.3. Сопоставление данных оборотно-сальдовой ведомости (или главной книги) но счетам с данными бухгалтерского баланса

При проверке бухгалтерских записей выполняется аудиторская процедура инспектирование. Пример оформления процедуры приведен на рис. 7.4.

Рис. 7.4. Сопоставление данных регистров бухгалтерского учета о поступлении денежных средств от погашения займов, предоставленных другим организациям с данными отчета о движении денежных средств

Построение выборки аудитора может быть направлено на различные аспекты учета имущества и обязательств. Выполняя процедуры проверки по существу и составляя детальные тесты операций, аудитор может оформить аудиторскую процедуру, как представлено на рис. 7.5.

Рис. 7.5. Сопоставление данных о дивидендах, полученных в течение отчетного периода, с данными отчета о прибылях и убытках

Следующий пример оформления процедуры приведен на рис. 7.6. Таким образом можно оформить процедуру проверки соответствия показателей составляющих бухгалтерской отчетности.

Рис. 7.6. Сопоставление данных о выбытии основных средств в течение отчетного периода с данными отчета о прибылях и убытках

При планировании работы аудитора аудиторские кампании разрабатывают виды и направления работы сотрудников. В соответствии с направлением проверки, ее объемом и задачами составляются классификации аудиторских процедур. Для унификации аудиторских документов вводится кодирование процедур и выборок. Присваивают номер объекту проверки и номер аудиторской процедуры^[2]. Данный подход рационален и при компьютерной обработке результатов аудиторских процедур. В табл. 7.2 представлен перечень работ при аудиторской проверке финансовых вложений по группам вложений и целям аудиторской проверки.

Таблица 7.2

Кодирование аудиторских процедур на примере аудита финансовых вложений

Объекты проверки – группы финансовых вложений	Цель аудиторской проверки – выражение мнения аудитора но результатам
Объекты проверки – группы финансовых вложений	проверки достоверности бухгалтерского учета и отчетности	проверки соблюдения нормативных актов	анализа хозяйственных операций
100. Вложения в ценные бумаги	100 000 1	100 000 2	100 000 3
200. Предоставленные другим организациям займы	200 000 1	200 000 2	200 000 3
300. Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций	300 000 1	300 000 2	300 000 3
400. Депозитные вклады в кредитных организациях	400 000 1	400 000 2	400 000 3
500. Вклады организации-товарища по договору простого товарищества	500 000 1	500 000 2	500 000 3
600. Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования	600 000 1	600 000 2	600 000 3

Примечание

В первой колонке таблицы приведены трехзначные кодовые обозначения (идентификаторы), характеризующие группы финансовых вложений. Семизначные кодовые обозначения характеризуют:

• группы, подгруппы и вид финансовых вложений (первый– третий разряды);

• группы, подгруппы и вид хозяйственных операций (четвертый– шестой разряды);

• цели проверки (седьмой разряд).

В дальнейшем кодирование процедур позволяет произвести разработку внутрифирменных методик для сбора аудиторских доказательств по определенному направлению работы аудитора. Порядок присвоения классификационных номеров аудиторским процедурам представляет собой одно из внутренних правил и разрабатывается каждой аудиторской организацией самостоятельно.

Процедуры аудиторской проверки подразделяют, например, на общие, применимые независимо от вида хозяйственных операций (табл. 7.3) и специфические – по видам и группам хозяйственных операций.

Таблица 7.3

Общие процедуры при аудиторской проверке

Код процедуры	Приемы и процедуры аудиторской проверки	Источники аудиторских доказательств
Код процедуры	Приемы и процедуры аудиторской проверки	Нормативные акты	Документы экономического субъекта
100 000 1	Нормативная проверка правильности отнесения объектов к		Договоры, акты приема-передачи, выписки банка, свидетельства, расходные кассовые ордера, платежные поручения и т.д.
100 000 2	Нормативная проверка правильности классификации объектов		Договоры, журнал- ордера, ведомости, книги учета, выписки с расчетного счета
100 000 3	Нормативная проверка правильности оценки объекта учета в бухгалтерской отчетности	ПБУ	См. п. 100 000 1, справки бухгалтерии; бухгалтерская отчетность и приложения к ней
100 000 4	Нормативная проверка полноты раскрытия в бухгалтерской отчетности информации об объекте учета	ПБУ
100 000 5	Аналитические процедуры оценки структуры, динамики объекта учета		Реестр учета, книги учета, бухгалтерская отчетность
100 000 6	Финансово- экономическое обоснование сделок		Бухгалтерская и статистическая отчетность

Для распространения среди российского аудиторского сообщества разработан "Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита" ориентирован на отдельный компонент Проекта Тасис "Осуществление реформы аудита в Российской Федерации".

Вышеназванный документ содержит примерный перечень рабочих аудиторских документов, отражающий порядок планирования, проведения и документального оформления аудиторской проверки условного предприятия.

В своих методических рекомендациях Министерство финансов РФ также предлагает примерные формы рабочих документов.

Систематизацию и нумерацию рабочих документов можно производить аналогично нумерации аудиторских процедур или этапов проверки.

Аудиторские доказательства на бумажных носителях прилагаются к соответствующим рабочим документам.

В табл. 7.4 приведен примерный перечень рабочих документов по аудиторской проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического субъекта. Рабочая документация является собственностью аудиторской организации и подлежит хранению в ней не менее пяти лет с момента окончания проверки. Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ.

Таблица 7.4

Примерный перечень рабочих документов (переменною файла)

Наименован не рабочего документа	Комментарий
Анкета	В ходе преддоговорной работы вся переписка с экономическим субъектом ведется на фирменных бланках аудиторской организации. Устные переговоры с потенциальным клиентом оформляются протоколом
Запрос информации об экономическом субъекте
Анализ информации о клиенте
Письмо-обязательство о проведении аудита	Документ, направляемый аудитором клиенту в случае согласия с основными условиями проведения аудита. Если аудиторские проверка у данного экономического субъекта повторяются в следующие годы, указанный документ может не составляться. Если проведение аудита невозможно, экономическому субъекту передается письменный отказ
Договор оказания аудиторских услуг Приложение 1 "Техническое задание на проведение аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности" Приложение 2 "Перечень запрашиваемой информации"	Составляется на основе типового договора аудиторской организации с учетом всех ранее принятых договоренностей. Руководители аудиторской организации и аудируемого лица подписывают каждый лист договора и скрепляют его печатями в установленном порядке
Анализ информации о связанных сторонах	Информация для планирования может быть получена от клиента на основании письменного запроса. К рабочим документам по планированию могут быть приложены ответы на запросы, опросные листы, копии организационных документов клиента, бухгалтерская отчетность и др.
Расчет уровня существенности
Оценка аудиторского риска
Оценка системы внутреннего контроля
Общий план аудита
Программа аудита
Приказ по созданию рабочей группы	Рабочая группа формируется из квалифицированных аттестованных аудиторов, назначаемых ответственными за выполнение определенных разделов аудиторской проверки, и помощников аудиторов, выполняющих работы по сбору аудиторских доказательств
Подтверждение независимости аудиторов	Руководителем аудиторской организации оценивается независимость всех членов рабочей группы
Проведение инструктажа	Перед началом аудиторской проверки руководитель группы должен: • проинформировать членов группы о целях аудита и графике проверки; • ознакомить с полученной предварительной информацией и возможными особенностями; • распределить обязанности между членами группы
Определение ключевых по риску областей	Определение состава информации, которую экономический субъект дол- жен предоставить для применения выборочных методов контроля
Анализ и оценка учетной политики
Аналитические тесты и опросы
Наличие операций, подлежащих обязательному контролю	Процедуры аудита, направленные на противодействие легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма ^[3]
Проверка системы корпоративного управления	Аудиторские процедуры проверки соблюдения аудируемыми лицами Кодекса корпоративного поведения^[4] и норм Конвенции ООН против коррупции^[5]
Аудиторские выборки	Перечень необходимых для аудита форм рабочей документации определяется на этапе планирования. В случае необходимости аудитор может принять решение о создании дополнительных форм и использовать их при проверке. В ходе аудиторской проверки документируются описание формирования выборки, перечень проверенной информации, проведенные аналитические процедуры, найденные нарушения и их оценка. Обязательной проверке и документированию подлежат: • применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица; • события после отчетной даты; • условные факты хозяйственной деятельности
Соответствие показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности данным главной книги	Анализ результатов проверки позволяет установить: • общий уровень учетной политики, принятой аудируемым лицом;
Соответствие показателей бухгалтерского учета и налоговых деклараций	• правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам; • соблюдение налогового законодательства; • финансовое состояние экономического субъекта
Раскрытие информации о стоимости чистых активов
Анализ финансового состояния
Аудиторский отчет руководству аудируемого лица	Отчет составляется по результатам проверки на основе выводов аудиторов по каждому разделу аудиторской про- граммы, документально отраженных в рабочих документах. Представление отчета аудируемому лицу осуществляется в два этапа: 1) предварительное представление отчета для согласования с должностными лицами аудируемого лица информации, приведенной в отчете; 2) представление окончательного варианта отчета с учетом оценки внесенных аудируемым лицом исправлений в данные бухгалтерского учета и отчетности
Заявления и разъяснения клиента
Аудиторское заключение	Аудиторское заключение, составленное в соответствии с требованиями ФСАД № 1–3 и подписанное руководителем аудиторской организации (с указанием реквизитов квалификационного аттестата аудитора), регистрируется и направляется аудируемому лицу
Контрольный обзор качества аудита	Проверка рабочих документов осуществляется в порядке, соответствующем требованиям ФПСАД № 7
Приказ о завершении аудиторской проверки	По окончании аудиторской проверки вся рабочая документация комплектуется в отдельную папку согласно описи

Использование справочников по методологии аудита и шаблонов рабочих документов позволяет повысить уровень аудиторской проверки.