Признание доходов и расходов

Когда результат договора на строительство может быть надежно оценен, выручка и затраты по нему должны признаваться в качестве выручки и расходов, соответственно, путем ссылки на стадию завершенности работ по договору на строительство на отчетную дату. Ожидаемый убыток по договору на строительство должен немедленно признаваться в качестве расхода.

Договора подряда разбиваются на следующие стадии:

1) определение затрат но договору на строительство, понесенных для выполнения работ на дату составления отчета пропорционально расчетной величине общих затрат по договору на строительство (метод носит название "на основе расходов");

2) наблюдение за выполненным объемом работ экспертным путем (метод носит название "на основе доходов");

3) фактический подсчет физической доли выполненных работ но договору на строительство.

Признание доходов и расходов путем определения процента завершенности работ называется методом процента выполнения.

При методе завершенности работ на основе доходов производится сопоставление стоимости работ, принятых заказчиком на отчетную дату с ценой договора, а при методе на основе расходов сопоставляются затраты, понесенные на дату отчета с общими затратами но договору.

Расчет степени завершенности определяется по формуле

где СЗ - степень завершенности работ; ΣФЗ - фактические затраты (за все периоды); ПБЗ - предполагаемые будущие затраты.

Если общие затраты по договору превысят общую выручку по нему, ожидаемый убыток должен немедленно признаваться расходом и подлежит немедленному списанию на затраты.

IAS 11 выделяет три типа договоров подряда, особенности учета результатов работы по которым отражены в отчете о совокупных доходах (табл. 4.7).

Таблица 4.7

Зависимость отражения результатов работы от типа договоров подряда

Отражение в отчете о финансовых результатах	Тип договора подряда
	Прибыльный договор	Убыточный договор	Договор подряда, результат по которому не может быть надежно оценен
Выручка	Исходя из процента завершенности работ по договору подряда	Исходя из процента завершенности работ по договору подряда	В размере понесенных затрат
Затраты	Исходя из процента завершенности работ по договору подряда	Признанная выручка или убыток за период	Понесенные затраты за период
Прибыль / убыток	Прибыль	Убыток	Доходы равны расходам

Для определения выручки по договору подряда необходимо определить тип договора.

ПРИМЕР 4.4

Условия: Компания Building, занимающаяся строительством стадионов, в начале 2012 г. заключила контракт на 23 млн долл. на 4 года и начала строительство. Выбран метод завершенности работ на основе расходов. Показатели заключенного договора подряда приведены в табл. 4.8.

Таблица 4.8

Показатели договора на строительство стадиона, тыс. долл.

Ежегодные показатели	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Итого
Фактические затраты	5020	4900	5200	5000	20 120
Предполагаемые будущие затраты	16 000	16 000	6000
Фактическая оплата	6500	6700	5800	6800	25 800

Задание: Произвести расчет доходов и расходов, показать влияние заключенного контракта на отчет о совокупном доходе за каждый год. Подготовить отчет о финансовом положении за 2012 г.

В условии приведены показатели, определяемые кассовым методом. Применяя метод завершенности работ, нужно определить методом начисления следующие данные:

- выручку;

- себестоимость;

- прибыль.

Решение:

Расчет степени завершенности работ (С3):

С3 (2008) = 5020 x 100% / (5020 + 16 000) = 24%;

С3 (2009) = (5020 + 4900) x 100% / (5020 + 4900 + 16 000) = 38%;

С3 (2010) = (5020 + 4900 + 5200) x 100% / (5020 + 4900 + 5200 + 6000) = 72%;

С3 (2011) = (5020 + 4900 + 5200 + 5000) x 100% / (5020 + 4900 + 5200 + 5000) = 100%.

Для правильности отражения в отчете о совокупных доходах необходимо определение типа договора за каждый год.

Тип договора за 2012 г.:

Цена контракта 23 000 тыс. долл.;

Фактические затраты за год плюс предполагаемые затраты:

5020 + 16 000 = 21 020 тыс. долл.;

23 000 000 > 21 020 000 (договор прибыльный).

Тип договора за 2013 г.:

Цена контракта 23 000 тыс. долл.;

Фактические затраты за год плюс предполагаемые затраты:

5020 + 4900 + 16 000 = 25 920 тыс. долл.;

23 000 000 < 25 920 000 (договор убыточный).

Тип договора за 2014 г.:

Цена контракта 23 000 тыс. долл.;

Фактические затраты за год плюс предполагаемые затраты:

5020 + 4900 + 5200 + 6000 = 21 120 тыс. долл.;

23 000 000 > 21 120 000 (договор прибыльный).

Тип договора за 2015 г.:

Цена контракта 23 000 тыс. долл.;

Фактические затраты за год плюс предполагаемые затраты;

5020 + 4900 + 5200 + 5000 = 20 020 тыс. долл.;

23 000 000 > 20 020 000 (договор прибыльный).

Отчет о совокупном доходе (тыс. долл.).

2012 г.

Выручка 23 000 x 24% = 5520 тыс. долл.

Себестоимость 21 020 x 24% = (5045) тыс. долл. Прибыль 475 тыс. долл.

2013 г.

Выручка 23 000 x 38% - 5520 = 3220 тыс. долл.

Убыток (2920 - 475) = (2445) тыс. долл. Себестоимость 3220 + 2445 = 5665 тыс. долл.

2014 г.

Выручка 23 000 x 72% - 5520 - 3220 = 7820 тыс. долл. Себестоимость 21 120 x 72% - 5045 - 5665 = (4496) тыс. долл.

Прибыль 3324 тыс. долл.

Отчет о финансовом положении (тыс. долл.).

Получена оплата за работы:

Дт Расчетный счет

Кт Кредиторская задолженность 6500;

Отражение фактических затрат:

Дт Расходы

Кт Кредиторская задолженность 5045;

Списание фактических затрат:

Дт Себестоимость

Кт Расходы 5045;

Признание выручки:

Дт Дебиторская задолженность

Кт Доход от реализации 5520;

Определение финансового результата:

Дт Доход от реализации

Кт Прибыли и убытки 5520;

Дт Прибыли и убытки

Дт Себестоимость 5045.

Таблица 4.9

Выписка из отчета о финансовом положении компании Building за 2012 г., тыс. долл.

АКТИВ		ПАССИВ
Дебиторская задолженность	5520	Прибыль	475
Расчетный счет	6500	Кредиторская задолженность	11 545
Итого актив	12 020	Итого пассив	12 020

Требования к раскрытию информации

Компания должна раскрывать:

- сумму выручки по договору, признанной в качестве выручки в течение периода;

- методы, используемые для определения выручки по договору;

- методы, используемые для определения стадии выполнения договоров, находящихся в процессе выполнения.

Для незавершенных контрактов компания должна раскрывать общую сумму понесенных затрат и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) на текущую дату, сумму полученных авансов и сумму удержаний.