Принципы учета

Балансовая стоимость — стоимость, по которой актив учитывается в балансе, за вычетом любой накопленной амортизации.

22.81. Учет нематериальных активов возможен на основе следующих принципов:

• себестоимость минус накопленная амортизация, т.е. балансовая стоимость (стандартный порядок учета), за счет которой происходит списание на убыток суммы от снижения стоимости актива;

• справедливая стоимость за вычетом накопленной амортизации, т.е. переоцененная стоимость (альтернативный порядок учета), за счет которой происходит списание на убыток суммы от снижения стоимости актива.

Справедливая стоимость — сумма денежных средств, на которую можно обменять актив или которой достаточно для исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, не зависящими друг от друга сторонами.

22.82. По любому внутреннему проекту, цель которого — создать нематериальный актив, необходимо четко отличать исследовательскую фазу от фазы разработки. Затраты на исследования учитываются в качестве расходов. Затраты на разработку признаются в качестве нематериального актива, если могут быть продемонстрированы, а именно налицо:

• техническая осуществимость завершения создания нематериальных активов, что показывает возможность их использования или продажи в будущем;

• намерение завершить создание нематериального актива, использовать или продать его;

• способность использовать или продать нематериальный актив;

• определенность того, каким образом нематериальный актив станет создавать возможные будущие экономические выгоды;

• наличие соответствующих технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки, использования или продажи нематериального актива;

• возможность оценить затраты.

Амортизация

Амортизация — систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

26.9. Амортизация нематериального актива происходит на систематической основе на протяжении оцененного срока его полезной службы. Существует достаточно спорное предположение, согласно которому срок полезной службы нематериального актива не превышает 20 лет с момента, когда он стал пригоден к использованию.

26.10. Применяемый метод амортизации должен отражать модель использования компанией экономических выгод от актива. Если такая модель не может быть определена с достаточной точностью, следует применять метод равномерного начисления.

26.11. Если предположение о 20-летнем сроке опровергается, нематериальный актив следует тестировать на снижение стоимости ежегодно, а причину опровержения данного предположения указать.

26.12. Для того чтобы оценить снижение стоимости нематериального актива, компания применяет МСФО 36 "Обесценение активов". Кроме того, по стандарту требуется, чтобы компания как минимум раз в год оценивала возместимую сумму нематериального актива, использование которого еще не началось.

В случае объединения компаний затраты на нематериальную статью, которая не отвечает ни критерию определения, ни критерию признания, разработанным для нематериальных активов, должны быть отнесены на деловую репутацию.

26.13. Для некоторых случаев законодательно определено, что ежегодные амортизационные начисления по нематериальным активам отличаются от разрешенных налоговых вычетов. Следовательно, по условиям МСФО 12 по этой разнице должен быть создан резерв на отсроченное налогообложение.

26.14. Данный стандарт предписывает разные условия переходного периода с применением способа, который отчитывающаяся компания использовала для признания нематериальных активов в прошлом.

Раскрытие информации

26.15. В рамках настоящего стандарта должна раскрываться Вперед информация.

1. Учетная политика:

• основы оценки;

• методы амортизации;

• сроки полезной службы или ставки амортизации.

2. Отчет о прибылях и убытках и примечания:

• амортизационные начисления по каждому классу активов с указанием линейной статьи, в которую они включены;

• вся сумма затрат на исследования и разработки, признанная в качестве расхода.

3. Бухгалтерский баланс и примечания:

• валовая балансовая стоимость за вычетом накопленной амортизации по каждому классу активов на начало и конец периода;

• подробная постатейная сверка изменений в балансовой стоимости на протяжении периода (сравнительные показатели не требуются);

• если амортизация нематериального актива происходит на протяжении более 20 лет, — свидетельство, опровергающее допущение о сроке полезной службы, не превышающем 20 лет;

• балансовая стоимость нематериальных активов, заложенных в качестве обеспечения;

• балансовая стоимость нематериальных активов, права на которые ограничены;

• капитальные обязательства по приобретению нематериальных активов;

• описание, балансовая стоимость и оставшийся амортизационный период по любому нематериальному активу, который является существенным в финансовых отчетах всей компании;

• по нематериальным активам, приобретенным за счет правительственной субсидии и изначально признанным по справедливой стоимости:

— справедливая стоимость, изначально признанная по данным активам;

— их балансовая стоимость;

— данные о том, проводилась оценка согласно основному порядку учета или допустимому альтернативному порядку учета.

Переоценка активов

26.16. Компания, осуществившая переоценку активов, дополнительно должна раскрывать:

• фактическую дату переоценки;

• балансовую стоимость каждой группы нематериальных активов, если они ранее учитывались на основе фактической стоимости приобретения;

• сумму дооценки по каждой группе нематериальных активов и общую сумму дооценки.