Порядок учета хозяйственных операций
Порядок учета хозяйственных операций рассмотрим на примере производства резинотехнических изделий. Открытое акционерное общество "Регенератный завод" осуществляет производственную деятельность в Рязанской области. Выпускаемая ОАО "Регенератный завод" продукция - регенерат и дробленая резина, которые являются заменителями каучука и других полимерных наполнителей в производстве шин, а также широкий ассортимент резинотехнических изделий. Средняя численность работающих - 212 человек. Система оплаты труда - сдельная для производственных рабочих и повременно-премиальная для административного персонала. Основные статьи затрат на производство: стоимость сырья, энергозатраты на технологические нужды (вода, пар, электроэнергия, сжатый воздух), заработная плата производственных рабочих с социальными отчислениями.
Рассмотрим хозяйственные операции ОАО "Регенератный завод" за I квартал 2012 г.
1. Учет внеоборотных активов включает в себя операции по созданию, приобретению, ремонту, выбытию объектов основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений. Он охватывает в основном следующие счета:
01 "Основные средства"
02 "Амортизация основных средств"
04 "Нематериальные активы"
05 "Амортизация нематериальных активов"
08 "Вложения во внеоборотные активы"
19 "НДС по приобретенным ценностям"
60 "Расчеты с поставщиками"
Операции оформляются такими первичными документами, как "Акт приема-передачи основных средств" (форма ОС-1), "Акт приема отремонтированных основных средств" (ОС-3), "Инвентарная карточка основного средства" (ОС-60) и др.
В ОАО "Регенератный завод" в I квартале 2012 г. приобретены новый производственный станок и компьютер для административного персонала. Основные средства стоимостью менее 40 тыс. руб. организация в соответствии со своей учетной политикой учитывает в составе материально-производственных запасов на счете 10 "Материалы" и относит на затраты единовременно в момент ввода в эксплуатацию. Операции по приобретению нашли следующее отражение в журнале хозяйственных операций.
|
Дебет |
Кредит |
Сумма (руб.) |
ОГЛАВЛЕНИЕ операции |
|
08 |
60 |
132 600 |
Оприходован станок |
|
19 |
60 |
23 868 |
Выделен НДС 18% |
|
01 |
08 |
132 600 |
Введен в эксплуатацию станок |
|
10 |
60 |
9 922 |
Оприходован компьютер |
|
19 |
60 |
1 786 |
Выделен НДС 18% |
|
26 |
10 |
9 922 |
Списано на затраты основное средство стоимостью до 40 тыс. руб. |
|
68 |
19 |
23 868 |
Принят к вычету НДС по станку |
|
68 |
19 |
1786 |
Принят к вычету НДС по компьютеру |
Нематериальные активы на балансе ОАО "Регенератный завод" отсутствуют. Расходы на ремонт основных средств отражаются в учете в размере фактических затрат по мере возникновения.
2. Учет затрат и готовой продукции - наиболее сложный участок учета. Он охватывает производственный процесс - заготовление материалов и доведение их до готовности к использованию, отпуск материалов в производство, учет оплаты труда, начисления амортизации основных средств, учет услуг производственного характера, оказанных сторонними организациями, исчисление себестоимости готовой продукции.
Применяемые счета:
02 "Амортизация основных средств"
10 "Материалы"
19 "НДС по приобретенным ценностям"
20 "Основное производство"
25 "Общепроизводственные расходы"
26 "Общехозяйственные расходы"
43 "Готовая продукция"
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Приемка материалов оформляется приходным ордером по форме М-4 на основании документов, полученных от поставщика (накладная, счет-фактура). Аналитический учет материалов ведется на складе в карточках учета материалов М-17. За данный период приобретены материалы на общую сумму 27 037 869 руб., в том числе НДС - 18% (шины б/у, резиновая крошка, техуглерод, мел, масло ПН-6, тальк, каолин и др.). Отпуск со склада производится при наличии оформленного требования-накладной по форме М-11 или лимитно-заборной карты М-8. В производство отпущены материалы на общую сумму 21 085 500 руб.
Заработная плата производственных рабочих начисляется на основании накопительных нарядов, отчетов о выработке. За указанный период общая сумма начисленной заработной платы производственных рабочих составила 3 717 396 руб., сумма страховых взносов во внебюджетные фонды и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве - 1 022 284 руб.
Учет прямых производственных расходов осуществляется на счете 20. Состав прямых и косвенных расходов организация определяет в учетной политике предприятия. В ОАО "Регенератный завод" к прямым расходам относятся материальные расходы, заработная плата производственных рабочих с начислениями и энергозатраты на технологические нужды.
|
Дебет |
Кредит |
Сумма (руб.) |
ОГЛАВЛЕНИЕ операции |
|
10 |
60 |
22 913 448 |
Оприходованы материалы |
|
19 |
60 |
4 124 421 |
Выделен НДС 18% |
|
68 |
19 |
4 124 421 |
Принят к вычету НДС по материалам |
|
20 |
10 |
21 085 500 |
Отпущены материалы в производство |
|
20 |
70 |
3 717 396 |
Начислена заработная плата производственных рабочих |
|
20 |
69 |
1 022 284 |
Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды и взносы НСиПЗ |
|
20 |
60 |
4 801 500 |
Учтены энергозатраты |
|
19 |
60 |
864 270 |
Выделен НДС 18% |
|
68 |
19 |
864 270 |
Принят к вычету НДС по энергозатратам |
Учет общепроизводственных расходов осуществляется на счете 25. В состав косвенных общепроизводственных расходов входят:
(1) амортизация производственного оборудования;
(2) заработная плата цехового персонала;
(3) страховые взносы во внебюджетные фонды и взносы НСиПЗ по заработной плате цехового персонала;
(4) прочие затраты.
Основные средства и нематериальные активы переносят свою стоимость на производимую продукцию в течение длительного времени. Суммы начисленной амортизации относятся на затраты предприятия. В ОАО "Регенератный завод" амортизация начисляется линейным способом. Начисление производится ежемесячно в соответствии со сроком полезного использования, с месяца, следующего после ввода в эксплуатацию основного средства. За январь-март сумма начисленной амортизации производственного оборудования составила 940 476 руб.
Заработная плата цехового персонала - 3 286 600 руб.. страховые взносы во внебюджетные фонды и взносы НСиПЗ - 903 812 руб.
|
Дебет |
Кредит |
Сумма (руб.) |
ОГЛАВЛЕНИЕ операции |
|
25 |
02 |
940 476 |
Начислена амортизация производственного оборудования за январь-март |
|
25 |
70 |
3 286 600 |
Начислена заработная плата цехового персонала |
|
25 |
69 |
903 812 |
Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды и взносы НСиНЗ |
|
25 |
60 |
3 501 066 |
Отражены прочие общепроизводственные затраты (транспортные расходы, аренда склада, ремонт и ОГЛАВЛЕНИЕ цехов и оборудования) |
|
19 |
60 |
630 192 |
Выделен НДС 18% |
|
68 |
19 |
630 192 |
Принят к вычету НДС по прочим услугам сторонних организаций |
Учет общехозяйственных расходов осуществляется на счете 26. К общехозяйственным расходам в ОАО "Регенератный завод" относятся:
(1) амортизация основных средств общехозяйственного назначения;
(2) заработная плата административного персонала;
(3) страховые взносы во внебюджетные фонды и взносы НСиПЗ по заработной плате административного персонала;
(4) услуги связи;
(5) ОГЛАВЛЕНИЕ пожарной охраны и др.
|
Дебет |
Кредит |
Сумма (груб.) |
ОГЛАВЛЕНИЕ операции |
|
26 |
02 |
309 600 |
Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения за январь-март |
|
26 |
70 |
2 761 980 |
Начислена заработная плата административного персонала |
|
70 |
68 |
1 269 580 |
Начислен налог на доходы физических лиц |
|
26 |
69 |
759 545 |
Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды и взносы НСиПЗ по заработной плате административного персонала |
|
26 |
60 |
2 760 978 |
Услуги сторонних организаций за I квартал |
|
19 |
60 |
496 976 |
Выделен НДС по прочим услугам |
|
68 |
19 |
496 967 |
Принят к вычету НДС по прочим услугам |
Собранные по дебету счетов 25 и 26 общепроизводственные и общехозяйственные расходы в конце периода списываются в дебет счета 20 "Основное производство", формируя полную сумму затрат отчетного периода. Методом инвентаризации определяется величина незавершенного производства (НЗПк.п) в цехах на конец периода. Затем, учитывая наличие остатков незавершенного производства на начало периода (НЗПн.п), по приведенной далее формуле рассчитывается себестоимость готовой продукции (СГП). По данным отчетности за 2011 г., незавершенное производство на начало периода равно 85 036 руб.
СГП = НЗПн.п + Затраты - НЗПК " = 85 036 + 30 626 680 +
+ 8 631 954 + 6 602025-61820 = 45 883 875 (руб.)
|
Дебет |
Кредит |
Сумма (руб.) |
ОГЛАВЛЕНИЕ операции |
|
20 |
25 |
8 631 954 |
Списаны общепроизводственные расходы |
|
20 |
26 |
6 602 025 |
Списаны общехозяйственные расходы |
|
43 |
20 |
45 873 953 |
Оприходована на склад готовая продукция по полной фактической себестоимости |
Формирование полной себестоимости готовой продукции можно наглядно увидеть через обороты счет 20 "Основное производство".
|
Карточка счета 20 |
"Основное производство" |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
Сальдо начальное |
85 036 |
|
|
Операции |
||
|
С кредита счета 10 |
21 085 500 |
|
|
С кредита счета 70 |
3 717 396 |
|
|
С кредита счета 69 |
1 022 284 |
|
|
С кредита счета 60 |
4 801 500 |
|
|
С кредита счета 25 |
8 631 954 |
|
|
С кредита счета 26 |
6 602 025 |
|
|
В дебет счета 43 |
45 883 875 |
|
|
Итого обороты |
45 860 659 |
45 883 875 |
|
Сальдо конечное |
61 820 |
|
Согласно принятой учетной политике предприятие может формировать неполную себестоимость готовой продукции. В этом случае общехозяйственные расходы не участвуют в распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством, а в конце отчетного периода списываются непосредственно в дебет счета 90 "Продажи".
3. Учет денежных средств предполагает операции по наличному и безналичному обращению денежных средств организации. Этот участок учета охватывает такие бухгалтерские счета, как
50 "Касса"
51 "Расчетный счет"
52 "Валютный счет"
Кассовые операции оформляются унифицированными документами по формам КО-1 "Приходный ордер" и КО-2 "Расходный ордер", фиксируются в кассовой книге и журнале учета приходных и расходных ордеров. Основанием для проведения операций по расчетному счету являются платежные поручения, платежные требования, инкассовые поручения, аккредитив. В ОАО "Регенератный завод" за отчетный период получены денежные средства от покупателей в порядке оплаты за продукцию, перечислены денежные средства поставщикам сырья и услуг, с расчетного счета поступали в кассу денежные средства на выплату заработной платы, проводились налоговые платежи.
|
Дебет |
Кредит |
Сумма (руб.) |
ОГЛАВЛЕНИЕ операции |
|
51 |
62 |
52 626 000 |
Поступление средств от покупателей |
|
50 |
51 |
7 080 330 |
В течение периода снимались с расчетного счета денежные средства по чекам для выплаты заработной платы |
|
70 |
50 |
7 080 330 |
Выплачена заработная плата сотрудникам |
|
68 |
51 |
920 443 |
Перечислен налог на доходы физических лиц |
|
68 |
51 |
240 000 |
Перечислен налог на добавленную стоимость |
|
68 |
51 |
100 000 |
Перечислен налог на прибыль |
|
69 |
51 |
1 790 427 |
Перечислены платежи по страховым взносам во внебюджетные фонды и взносы НСиПЗ |
|
60 |
51 |
22 600 000 |
Перечислена оплата поставщикам за материалы |
|
60 |
51 |
19 834 800 |
Перечислена оплата поставщикам услуг |
4. Учет финансовых вложений подразумевает учет операций с ценными бумагами: акциями, векселями, депозитными сертификатами, облигациями. Для учета финансовых вложении в Плане счетов предусмотрен счет 58 "Финансовые вложения". Поступление оформляется проводкой по дебету этого счета, выбытие (реализация, погашение, обмен) - по кредиту.
ОАО "Регенератный завод" 1 февраля 2012 г. разместило временно свободные денежные средства, приобретя депозитный сертификат с номиналом 500 000 рублей и процентной ставкой 6% годовых. При погашении сертификата 12 марта 2012 г. процентный доход составил (500 000 · 6% / 365 дней · 40 дней) = 3 288 руб.
|
Дебет |
Кредит |
Сумма (руб.) |
ОГЛАВЛЕНИЕ операции |
|
58 |
76,5 |
500 000 |
Приобретен депозитный сертификат у банка |
|
76,5 |
51 |
500 000 |
Перечислены денежные средства банку в оплату депозитного сертификата |
|
91,2 |
5S |
500 000 |
Погашен депозитный сертификат |
|
76,5 |
91,1 |
500 000 |
|
|
51 |
76,5 |
500 000 |
|
|
51 |
91,1 |
3 288 |
Получен процентный доход |
5. Учет расчетов включает в себя расчеты с персоналом по оплате труда и прочим операциям, расчеты с поставщиками, покупателями, заказчиками, прочими дебиторами, кредиторами, по задолженности бюджету по налоговым платежам, по внутрихозяйственным расчетам и пр. Для ведения учета на данном участке используются следующие синтетические активно-пассивные счета:
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
68 "Расчеты по налогам и сборам"
70 "Расчеты по оплате труда"
76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"
Исходя из требований, предъявляемых к степени детальности информации, аналитический учет может включать в себя открываемые к каждому счету субсчета, систему субконто из нескольких уровней - учет по отдельным поставщикам, по операциям, осуществляемым в рамках отдельных договоров, выставленных счетов, видов операций. Дебетовое сальдо на конец периода по данным счетам составляет дебиторскую задолженность организации и отражается в активе баланса, кредитовое - соответственно кредиторскую задолженность, подлежащую отражению в пассиве баланса предприятия. Дебиторская и кредиторская задолженность предприятия подразделяется на краткосрочную (со сроком погашения до 1 года) и долгосрочную, в результате проведения анализа часть дебиторской задолженности может быть признана сомнительной к погашению.
6. Учет финансовых результатов предполагает определение прибыли или убытков от операций по реализации товаров юли готовой продукции, по выбытию основных средств или прочего имущества, соотношению прочих доходов и расходов организации, исчисление налога на прибыль. Для сопоставления доходов и расходов по операциям реализации товаров и готовой продукции предназначен счет 90 "Продажи". По кредиту этого счета отражается сумма выручки с налогом на добавленную стоимость, по дебету - сумма НДС, начисленного в момент реализации, себестоимость готовой продукции и сбытовые издержки (рекламные расходы, затраты на упаковку, на маркетинговые исследования).
В ОАО "Регенератный завод" вся изготовленная продукция реализуется в том же отчетном периоде.
|
Дебет |
Кредит |
Сумма (руб.) |
ОГЛАВЛЕНИЕ операции |
|
62 |
90 |
54 631 529 |
Реализована продукция покупателям |
|
90 |
6S |
8 333 623 |
Начислен НДС с выручки 18% |
|
90 |
43 |
45 883 875 |
Списана себестоимость реализованной продукции |
|
90 |
99 |
414 031 |
Определен финансовый результат от продажи готовой продукции |
Для сопоставления прочих доходов и расходов организации предназначен счет 91. По кредиту этого счета находят отражение прочие доходы предприятия, по дебету - одноименные расходы.
|
Дебет |
Кредит |
Сумма (руб.) |
ОГЛАВЛЕНИЕ операции |
|
91 |
51 |
11 780 |
Оплачены услуги банка |
|
99 |
91 |
8501 |
Финансовый результат от прочих операций (убыток) 3279 - 11 780 = - 8501 руб. |
|
99 |
68 |
81 106 |
Начислен налог на прибыль по ставке 20% 414 031 - 8501 = 405 530 руб. 405 530 · 20% = 81 106 руб. |
|
84 |
99 |
324 424 |
Чистая прибыль предприятия 405 530 - 81 106 = 324 424 руб. |
На счете 99 после начисления налога на прибыль выявляется окончательный финансовый результат деятельности - чистая прибыль предприятия.