Порядок определения финансового результата по прочим видам деятельности, Учет продажи внеоборотных активов, производственных запасов и прочих активов, Учет прочих доходов и расходов, Порядок отражения операций по формированию финансового результата на счетах бухгалтерского учета

Порядок определения финансового результата по прочим видам деятельности

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих операционных и внереализационных доходах и расходах отчетного периода (за исключением чрезвычайных), а также для определения финансового результата по ним. По кредиту счета 91 отражаются прочие доходы, а по дебету — прочие расходы.

К счету 91 могут быть открыты субсчета:

• 91/1 "Прочие доходы" — поступления активов, признаваемых прочими доходами;

• 91/2 "Прочие расходы" — прочие расходы;

• 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов" — сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи на субсчетах 91/1, 91/2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается на счет 99 "Прибыли и убытки":

Дебет счета 90/9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" — прибыль;

Дебет счета 99 "Прибыли и убытки" Кредит счета 90/9 "Сальдо прочих доходов и расходов" — убыток.

Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на окончание месяца не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91/9), закрываются внутренними записями на субсчет 91/9:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" /1 Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" /°;

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" /9 Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" /2.

Учет продажи внеоборотных активов, производственных запасов и прочих активов

При продаже активов, отличных от денежных, по кредиту счета 91/1 в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") отражается задолженность покупателя за реализованное имущество.

При этом дебет счета 91/2 корреспондирует с кредитом счетов:

• 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие", 04 "Нематериальные активы" — остаточная стоимость внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов), 10 "Материалы" — списывается фактическая себестоимость материалов;

• 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 10 "Материалы", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. — расходы, связанные с реализацией активов;

• 68 "Расчеты по налогам и сборам" — начисление НДС в бюджет.

Учет прочих доходов и расходов

Прочие доходы отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" в корреспонденции со счетами:

• 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — поступления, связанные с поступлениями за плату во временное пользование активов организации; арендная плата; поступления, связанные с участием в уставном капитале других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам; прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на банковских счетах;

• 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (принимаются к учету в сумме признанных или присужденных);

• 98 "Доходы будущих периодов" — активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

• 50 "Касса", 52 "Валютные счета", 58 "Финансовые вложения", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" — курсовые разницы;

• 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

• 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 41 "Товары" — излишки при инвентаризации.

Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы, субсчет 2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетами:

• 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

• 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций;

• 66 "Краткосрочные кредиты и займы", 67 "Долгосрочные кредиты и займы" — проценты, уплачиваемые организацией за предоставленные ей в пользование денежные средства (кредиты, займы);

• 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", кредит счета 51 "Расчетные счета" — расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными учреждениями.

• 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" — суммы уценки активов, за исключением внеоборотных;

• 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" — прочие расходы (недостачи при инвентаризации).

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражаются по дебету счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" и кредиту счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Порядок отражения операций по формированию финансового результата на счетах бухгалтерского учета

Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Конечный финансовый результат складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 отражаются убытки и потери, а по кредиту — прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывается конечный финансовый результат отчетного периода — прибыль или убыток.

На счете 99 прибыли и убытки в течение отчетного года отражаются следующим образом. Прибыль (убыток) от обычной деятельности определяется как разница между доходами и расходами от обычной деятельности и отражается записями:

Дебет счета 99 "Прибыли и убытки" Кредит счета 90 "Продажи" /9 — убыток;

Дебет счета 90 "Продажи" /9 Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" — прибыль.

Прибыль (убыток) от прочих операций определяется как разница между прочими доходами и прочими расходами, делаются записи:

Дебет счета 99 "Прибыли и убытки" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы"/9 — убыток;

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"/9 Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" — прибыль.

Налог на прибыль и платежи по перерасчету этого налога:

Дебет счета 99 "Прибыли и убытки" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет " Налог на прибыль".

Штрафы, пени, уплачиваемые в бюджет:

Дебет счета 99 "Прибыли и убытки" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", соответствующий субсчет.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит либо дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".