Порядок исчисления налога

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно в два этапа:

– вначале исчисляется сумма налога по водному объекту в рамках каждого объекта налогообложения (вида водопользования);

– затем суммы налога по каждому объекту налогообложения складываются.

Рассмотрим порядок исчисления налога подробнее:

1) сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.

2) общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования (ст. 333.13 ПК).

Примеры

1. У организации на балансе находится гидроэлектростанция (ГЭС) на реке Обь. ГЭС выработала 7 млн кВт-ч электроэнергии за налоговый период (первый квартал) 2009 г. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики ставка налога согласно ст. 333.12 НК составляет 12,30 руб. за 1 тыс. кВт-ч электроэнергии.

Рассчитаем сумму водного налога за налоговый период: 7 000 000 × 12,30 руб.: 1000 = 86 100 руб. Таким образом, сумма водного налога, подлежащая уплате за налоговый период (первый квартал) 2009 г., составит 86 100 руб.

2. Общество с ограниченной ответственностью использует для технологических нужд воду, которую забирает из поверхностных вод реки Дон (Северо-Кавказский экономический район). Лимит забора воды для организации на 2010 г. установлен в лицензии на водопользование в размере 80 000 куб. м. При этом квартальный лимит в лицензии не определен. В соответствии с п. 2 ст. 333.12 НК в случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как 1 /4 утвержденного годового лимита.

В нашем примере квартальный лимит забора воды составит 20 000 куб. м (80 000 куб. м: 4). Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды. В журнале первичного учета использования воды объем забранной воды за налоговый период (первый квартал) 2010 г. составил 30 000 куб. м.

Таким образом, забор воды произведен сверх установленного квартального лимита. При заборе воды из поверхностных водных объектов ставка налога согласно ст. 333.12 НК составляет 390 руб. за 1000 куб. м забранной воды. При этом при заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере от установленных налоговых ставок.

Вначале рассчитаем сумму водного налога при заборе воды сверх установленного квартального лимита водопользования; она равна 19 500 руб. ((30 000 куб. м. – 20 000 куб. м) × 390 руб. × 5): 1000".

Затем рассчитаем сумму водного налога при заборе воды в пределах установленного квартального лимита водопользования; она равна 7800 руб. ((20 000 куб. м × 390 руб.): 1000).

Таким образом, сумма водного налога, которая должна быть уплачена за налоговый период (первый квартал) до 20 апреля 2010 г., составила 27 300 руб. (7800 руб. + 19 500 руб.).

Порядок и сроки уплаты налога. Налоговая декларация

Общая сумма налога уплачивается:

– по местонахождению объекта налогообложения;

– в срок не позднее 20-го числа, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 333.14 НК).

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком:

– в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения;

– в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики – иностранные лица представляют:

1) налоговую декларацию:

– в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения;

– в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

2) копию налоговой декларации:

– в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование;

– в срок нс позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 333.15 НК).

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту своего учета.