Патентная система налогообложения
Регулирование патентной системы налогообложения (ПСН) в настоящее время производится на основе положений гл. 26.5 НК РФ, которая была введена в действие с 1 января 2013 г. ПСН призвана заменить собой ЕНВД, так как гл. 26.3 НК РФ утрачивает силу с 1 января 2018 г.[1]
Регулируя порядок применения ПСН, в отношении определенных видов деятельности, оговоренных в п. 8 ст. 346.43, представительные (законодательные) органы субъектов РФ вправе:
– дифференцировать потенциально возможный доход в зависимости от видов деятельности, если дифференциация видов деятельности зафиксирована в ОКУН;
– устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с ОКУН;
– устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств;
– увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в 3, 5 или же 10 раз – в зависимости от видов деятельности, зафиксированных в НК РФ.
Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в установленном порядке.
Для постановки на налоговый учет в качестве лица, применяющего ПСН, индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения.
Форма заявления, а также документы, с помощью которых ведется налоговый учет при применении ПСН, утверждены приказом ФНС России от 14 декабря 2012 г. № ММВ-7-3/957@ "Об утверждении форм документов для применения патентной системы налогообложения".
ПСН могут применять предприниматели, оказывающие услуги, перечисленные в п. 2 ст. 346.43 НК РФ (около 50 видов). Перечень указанных услуг отличается от того, который закреплен в п. 2 ст. 346.26 (гл. 26.3) НК РФ. При этом для целей регулирования порядка обложения деятельности по организации розничной торговли и общественного питания в рамках п. 3 ст. 346.43 НК РФ законодатель закрепляет ряд новых понятий.
Налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента[2]. Срок действия патента ограничивается периодом от 1 до 12 месяцев по выбору индивидуального предпринимателя.
Форма патента в настоящее время утверждена приказом ФНС России от 27 декабря 2012 г. № ММВ-7-3/1014@ "Об утверждении формы патента на право применения патентной системы налогообложения".
Действие патента ограничивается территорией того субъекта, на которой он был получен.
Применение ПСН для индивидуальных предпринимателей влечет за собой освобождение их от уплаты НДФЛ, налога на имущество физических лиц в отношении доходов (имущества), полученных (используемого) в процессе оказания соответствующих услуг, на оказание которых предпринимателями был получен патент. Также указанные услуги не облагаются НДС, кроме случаев, предусмотренных подп. 1–3 п. 11 ст. 346.43 НК РФ. В НК РФ зафиксированы основания отказа в получении патента индивидуальным предпринимателем, а также описаны основания утраты права на применение ПСН.
При этом индивидуальному предпринимателю вменяется в обязанности информировать налоговый орган об обстоятельствах утраты права на применение ПСН (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).
Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ.
Для целей ведения раздельного учета доходов и расходов, полученных (понесенных) при применении ПСН и прочих режимов обложения налогоплательщики обязаны вести налоговый учет в соответствии с положениями ст. 436.53 НК РФ.
Налоговым периодом по общему правилу признается календарный год (ст. 346.49 НК РФ). В том случае, если индивидуальный предприниматель избирает иной период (от 1 до 12 месяцев), то налоговым периодом признается период от напала действия патента и до момента окончания его действия.
Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.
Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога при применении ПСН зависят от того, какой период действия патента был выбран индивидуальным предпринимателем:
1) если патент получен на срок до шести месяцев – в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:
– в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
– в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.
Отчетный период. При применении ПСН налогоплательщики не обязаны предоставлять налоговую декларацию.