Особенности договора агентирования и бухгалтерского учета по договору
Согласно п. 1 ст. 1005 ГК РФ агентский договор – это договор, по которому одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
Юридической особенностью агентского договора, которая отличает его от договоров комиссии и поручения, является следующее. По договору комиссии комиссионер всегда принимает на себя все права и обязанности второй стороны даже в том случае, если комитент назван в сделке и участвует в ней. По договору поручения права и обязанности возлагаются на поручителя, а поверенный в этом случае действует только от его имени. Агент (по агентскому договору) может выступать как от своего имени (в этом случае права и обязанности, а также документальное оформление возлагаются на него), так и от имени принципала (в этом случае документы должны быть оформлены сразу на имя принципала).
В соответствии со ст. 1011 ГК РФ в зависимости от того, от чьего имени выступает агент, к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются либо нормы гл. 49 Поручение ГК РФ, либо нормы гл. 51 Комиссия ГК РФ.
В процессе исполнения взятых на себя обязанностей агент должен представлять принципалу отчет о ходе выполнения работ. Согласно ст. 1008 ГК РФ при этом сроки и порядок представления таких отчетов должны быть четко прописаны в агентском договоре. Отчет должен содержать также и копии первичных документов (счетов, счетов-фактур, платежных документов), подтверждающих произведенные агентом расходы, так как эти расходы производились агентом за счет принципала. В агентском договоре следует заранее предусмотреть представление агентом копий заключенных договоров, а также другой первичной документации.
Все сделки, которые оформляются агентскими договорами, можно условно подразделить на две группы:
1) приобретение агентом для принципала материальных ценностей у поставщиков или же размещение заказа на выполнение работ или оказание услуг у подрядчиков;
2) заключение договоров с покупателями на реализацию производимой принципалом продукции (товаров, работ, услуг).
Для отражения посреднических операций целесообразно использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", предварительно выделив для конкретных расчетов отдельные субсчета:
• 76-5 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рамках агентского договора";
• 76-6 "Расчеты с покупателями в рамках посреднического договора";
• 76-7 "Расчеты с принципалом по порученным обязательствам";
• 76-8 "Расчеты с принципалом по возмещаемым расходам" и др.
При этом приобретаемые по поручению принципала товары подлежат бухгалтерскому учету у агента на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", а полученные от него товары для последующей продажи их агентом – на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию".
В зависимости от выбранного предмета договора будет различаться и порядок отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет у принципала
Пример 6.8. Договор на приобретение товара
ООО "Успех" приобретает здание через агента, участвующего в расчетах. После утверждения отчета агенту возмещаются затраты
на оплату услуг юридической компании и выплачивается вознаграждение.
В марте 2014 г. для исполнения поручения ООО "Успех" перечислило агенту денежные средства в сумме 47 200 000 руб., в том числе НДС – 7 200 000 руб. Для регистрации права собственности на здание ООО "Успех" в апреле уплатило в бюджет государственную пошлину в сумме 15 000 руб.
В этом же месяце на дату получения свидетельства о праве собственности на здание, агент представил ООО "Успех" отчет, согласно которому принципал возместил ему стоимость услуг юридической компании в сумме 35 400 руб., в том числе НДС – 5400 руб., и уплатила вознаграждение в сумме 826 000 руб., в том числе НДС – 126 000 руб.
Срок полезного использования здания установлен организацией равным 40 годам, амортизация начисляется линейным способом. Здание введено в эксплуатацию в апреле.
В бухгалтерском учете ООО "Успех" оформляются следующие записи.
В марте 2014 г:.
ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с агентом" – КРЕДИТ 51 "Расчетные счета" – 47 200 000 руб. – перечислены денежные средства агенту на приобретение здания (первичный документ – выписка банка по расчетному счету);
ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по госпошлине" – КРЕДИТ 51 "Расчетные счета" – 15 000 руб. – перечислена государственная пошлина (первичный документ – выписка банка по расчетному счету).
В апреле 2014 г.:
ДЕБЕТ 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Приобретение объектов основных средств" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с агентом" – 40 000 000 руб. – отражены затраты по приобретению здания (первичные документы – отчет агента, бухгалтерская справка);
ДЕБЕТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с агентом" – 7 200 000 руб. – отражен НДС по приобретенному зданию (первичный документ – счет-фактура);
ДЕБЕТ 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Приобретение объектов основных средств" – КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по госпошлине" – 15 000 руб. – отражена госпошлина в стоимости здания (первичный документ – квитанция об оплате госпошлины);
ДЕБЕТ 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Приобретение объектов основных средств" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с агентом" – 730 000 руб. – отражено вознаграждение агента и расходы на юридические услуги в составе затрат на приобретение здания (первичный документ – отчет агента);
ДЕБЕТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с агентом" – 156 000 руб. – отражен НДС по услугам агента и юридическим услугам (первичный документ – счет-фактура);
ДЕБЕТ 01 "Основные средства" – КРЕДИТ 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Приобретение объектов основных средств" – 40 730 000 руб. – отражена первоначальная стоимость здания (первичные документы – свидетельство о государственной регистрации, акт о приеме-передаче здания (сооружения));
ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" – КРЕДИТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" – 7 356 000 руб. – принят к вычету НДС (первичный документ – счет-фактура);
ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с агентом" – КРЕДИТ 51 "Расчетные счета" – 886 000 руб. – погашен долг перед агентом (первичный документ – выписка банка по расчетному счету).
Пример 6.9. Договор на продажу товара
ООО "Успех" реализует здание производственного цеха с привлечением специализированной организации (агента). По условиям договора агент действует от своего имени, а суммы понесенных в интересах принципала затрат и причитающегося вознаграждения удерживает из денежных средств, поступивших от покупателя. Покупатель оплачивает приобретенную недвижимость после государственной регистрации перехода права собственности.
Первоначальная стоимость здания составляет 7 440 000 руб. Срок полезного использования установлен равным 372 месяцам. На дату реализации здания сумма начисленной амортизации составила 960 000 руб.
Договорная стоимость здания составила 7 000 000 руб. Согласно отчету агента, полученному и утвержденному в месяце регистрации перехода права собственности на объект недвижимости, сумма затрат (предоставление сведений, содержащихся в Едином государственном реестре прав, услуги БТИ), подлежащих возмещению принципалом, равна 23 600 руб., в том числе 11ДС – 3600 руб. Вознаграждение агента установлено в размере 295 000 руб., в том числе НДС – 45 000 руб. Эти суммы удержаны агентом из денежных средств, поступивших от покупателя здания. Их остаток перечислен агентом на расчетный счет ООО "Успех".
В бухгалтерском учете ООО "Успех" оформлены следующие записи:
ДЕБЕТ 01 "Основные средства" субсчет "Выбытие основных средств" – КРЕДИТ 01 "Основные средства" – 7 440 000 руб. – списана первоначальная стоимость здания (первичный документ – акт о приеме-передаче здания (сооружения));
ДЕБЕТ 02 "Амортизация основных средств" – КРЕДИТ 01 "Основные средства" субсчет "Выбытие основных средств" – 960 000 руб. – списана накопленная амортизация здания (первичный документ – акт о приеме-передаче здания (сооружения));
ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" – КРЕДИТ 01 "Основные средства" субсчет "Выбытие основных средств" – 6 480 000 руб. – списана остаточная стоимость здания (первичный документ – акт о приеме-передаче здания (сооружения));
ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы" – 7 000 000 руб. – отражен прочий доход от продажи здания (первичные документы – свидетельство о государственной регистрации, отчет агента, акт о приеме-передаче здания (сооружения));
ДЕБЕТ 008 "Обеспечение обязательств и платежей полученные" – 7 000 000 руб. – отражена договорная стоимость здания в составе имущества, принятого в залог (первичные документы – договор купли-продажи, бухгалтерская справка);
ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с агентом за реализованное здание" – КРЕДИТ 62 "Расчет с покупателями и заказчиками" – 7 000 000 руб. – отражена задолженность агента по перечислению платы за реализованное здание (первичный документ – агентский договор);
ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с агентом по возмещению затрат" – 23 600 руб. – отражены прочие расходы, подлежащие возмещению агенту (первичный документ – отчет агента);
ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по агентскому вознаграждению" – 295 000 руб. – отражено агентское вознаграждение в составе прочих расходов (первичный документ – агентский договор, отчет агента);
ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с агентом по возмещению затрат" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с агентом за реализованное здание" – 23 600 руб. – отражено удержание агентом суммы понесенных затрат (первичный документ – бухгалтерская справка);
ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по агентскому вознаграждению" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с агентом за реализованное здание" – 295 000 руб. – отражено удержание агентом агентского вознаграждения (первичный документ – бухгалтерская справка);
ДЕБЕТ 51 "Расчетные счета" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с агентом за реализованное здание" – 6 681 400 руб. – отражено получение денежных средств от агента (первичные документы – выписка банка по расчетному счету);
КРЕДИТ 008 "Обеспечение обязательств и платежей полученные" – 7 000 000 руб. – отражено прекращение залога (первичные документы – бухгалтерская справка).