Объект обложения

Объектом налогообложения по ЕСХН являются доходы, уменьшенные на величину расходов. ПК РФ установлен соответствующий порядок определения и признания доходов и расходов.

Организации при определении объекта налогообложения должны учитывать доходы от реализации товаров, работ и услуг, а также внереализационные доходы. Учет доходов производится в соответствии с порядком определения доходов, установленных НК РФ при расчете НПО.

Таким же образом определяются доходы, не учитываемые при определении объекта налогообложения.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения должны учитывать доходы, полученные от предпринимательской деятельности. При этом не должны учитываться доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц по ставкам 9 и 35%.

При определении объекта налогообложения налогоплательщики могут уменьшить полученные ими доходы на произведенные расходы. Виды таких расходов четко оговорены в НК РФ. Перечень этих расходов достаточно широк и включает более 40 видов. В их числе можно выделить следующие наиболее важные виды расходов:

– приобретение, реконструкция, техническое перевооружение и ремонт основных средств;

– арендные, в том числе лизинговые, платежи за арендуемое и принятое в лизинг имущество;

– материальные расходы;

– оплата труда, выплата компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности, обязательное страхование работников и имущества;

– расходы на подготовку специалистов для налогоплательщиков в образовательных учреждениях среднего и высшего профессионального образования;

– расходы в виде потерь от падежа и вынужденного убоя птицы и животных в пределах норм, утвержденных Правительством РФ, а также расходы в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров и чрезвычайных ситуаций;

– суммы НДС по приобретенным товарам (работам или услугам), а также суммы других налогов и сборов, относимых на издержки производства;

– суммы процентов по кредитам и займам;

– ОГЛАВЛЕНИЕ служебного транспорта и оплата командировок;

– оплата аудиторских услуг, опубликования бухгалтерской и финансовой отчетности;

– оплата канцелярских товаров, почтовых, телефонных, телеграфных и других подобных услуг, услуг связи;

– реклама, подготовка и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

– оплата информационно-консультационных услуг, расходов на повышение квалификации кадров и некоторые другие расходы.

При этом необходимо иметь в виду, что налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, начиная с 2013 г. не имеют права учитывать в составе доходов и расходов итоги переоценки имущества в виде валютных ценностей, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к валюте РФ.

Налоговая база. Налоговая ставка

Налоговой базой для исчисления налога является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте должны пересчитываться в рубли по курсу Банка России. Доходы, полученные в натуральной форме, должны учитываться исходя из рыночных цен, без включения в них НДС.

При определении налоговой базы доходы и расходы должны определяться нарастающим итогом с начала налогового периода.

На налогоплательщика-организацию возложена обязанность вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН. Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели обязаны вести учет доходов и расходов для исчисления налоговой базы в книге учета доходов и расходов.

Датой получения доходов является день поступления средств на счета в банках или в кассу, т.е. используется кассовый метод.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Так же как и по налогу на прибыль, налогоплательщикам предоставлено право уменьшать налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом указанный убыток может переноситься на будущие налоговые периоды в течение 10 лет. Вместе с тем, убыток, полученный налогоплательщиками при применении других режимов налогообложения, не может быть принят при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога. Также и убыток, полученный при уплате ЕСХН, не может быть принят при переходе на другие режимы налогообложения.

Налоговым периодом по ЕСХН установлен календарный год, а отчетным периодом – полугодие.

Налоговая ставка установлена в размере 6%.

Порядок исчисления и уплаты в бюджет

Установлен следующий порядок исчисления и уплаты в бюджет ЕСХН.

Он исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Пример

За 2012 г. ОАО "Прогресс" получило доходы, учитываемые в целях налогообложения, в сумме 237 500 тыс. руб. При этом признаваемые в целях налогообложения расходы составили за этот период 214 500 тыс. руб. Исходя из этих данных, рассчитаем сумму ЕСХН за 2012 г. Она равна ((237 500 – 214 500) × 6%) 1380 тыс. руб.

По итогам отчетного периода налогоплательщик обязан исчислить сумму авансового платежа. Он исчисляется исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов. При этом доходы и расходы рассчитываются нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Уплаченные авансовые платежи затем засчитываются ему в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Уплата налога и авансового платежа по нему производится по местонахождению организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя. ЕСХН, подлежащий уплате по истечении налогового периода, должен быть внесен в бюджет не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций.

Налоговые декларации представляются в налоговые органы организациями по истечении налогового периода по своему местонахождению не позднее 31 марта, следующего за истекшим налоговым периодом.

Индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода должны передать налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.