Носители видов деятельности

Группы затрат распределяются между объектами калькулирования при помощи носителей затрат второго этапа (носителей видов деятельности), которые предназначены для оценки потребления видов деятельности объектами калькулирования. Как правило, приемлемый носитель затрат – это то, что представляет основной выходной параметр вида деятельности. Хотя на практике в роли носителей затрат обычно выступают измерители деятельности, концептуально они представляют собой разные понятия.

Чтобы понять разницу между измерителем и носителем вида деятельности, рассмотрим следующий пример. Число закупочных контрактов может быть выбрано для представления объема работ, который выполняет отдел снабжения, но число закупочных контрактов вызывается чем-то, что, в свою очередь, вызывает вид деятельности "закупки материалов". Первичными носителями затрат, вероятно, будут количество произведенной продукции, количество сырья и деталей, необходимых для единственного продукта, или количество вовлеченных клиентов. Поэтому сказать, что число закупочных контрактов является носителем для затрат на закупку – это спутать понятия. Хотя заключение контрактов вызывает затраты, число контрактов является вторичным. Однако, поскольку может не оказаться приемлемого измерителя для первичного носителя, количество закупочных контрактов часто служит довольно точным инструментом для соотнесения затрат на закупки с продуктами.

Носители затрат могут быть основаны на операциях, на времени, на интенсивности вида деятельности, а также на процентном соотношении.

Носители затрат, основанные на операциях (таких как количество наладок, количество проверок, количество перемещений материалов и т.п.), дают возможность подсчитать, как часто функционирует вид деятельности. Они могут применяться в том случае, когда полученные результаты формируют одинаковую потребность в этих видах деятельности. Такие носители затрат считаются наиболее экономичными; данные для них всегда доступны, поскольку операции происходят все время, пока функционирует вид деятельности. Например, требования на отпуск материалов необходимы каждый раз, когда материалы перемещаются со склада в производственные цеха.

Носители затрат, основанные на времени (такие как время наладки оборудования, время проведения проверки, прямые человеко-часы и т.п.), показывают, сколько времени требуется на осуществление вида деятельности. Такие носители затрат используются, когда существует определенная разница в объеме деятельности для различных выпусков. Они более точны, чем носители, основанные на операциях, при условии однородности вида деятельности. Однако они обычно более дорогостоящи, поскольку требуют большего количества информации. Например, если вид деятельности "контроль качества" предполагает различное время для проведения проверок, то в качестве носителя затрат целесообразно выбрать человеко-часы, а не количество проверок, иначе произойдет искажение затрат, соотнесенных с продуктами. Продукция, требующая больше времени на проверку, окажется недооцененной, а продукция, контроль которой занимает меньше времени, наоборот, переоцененной.

Носители затрат, основанные на интенсивности вида деятельности, напрямую оценивают ресурсы, используемые каждый раз при осуществлении того или иного вида деятельности. Такие носители являются самыми точными, но и самыми дорогостоящими, поскольку они фактически требуют сразу учитывать затраты через позаказную систему калькуляции (в сочетании с системой АВС), чтобы отслеживать все ресурсы но мере осуществления деятельности. Такие носители затрат целесообразно применять только в том случае, если ресурсы являются дорогими и их цена и количество изменяются вместе с соответствующими параметрами объекта калькулирования.

На втором этапе распределения сначала рассчитываются ставки распределения затрат по видам деятельности. Для этого общая сумма затрат по виду деятельности, являющаяся результатом первого этапа распределения согласно системе АВС, делится на показатель объема вида деятельности, исчисленный с использованием соответствующего измерителя (принятого в качестве носителя затрат). Получаемая при этом величина представляет собой затраты на единицу выпуска вида деятельности. Далее затраты, входящие в группы затрат по видам деятельности, соотносятся с объектами калькулирования на базе того, сколько единиц выпуска данного вида деятельности они потребляют. Например, стоимость одного закупочного контракта составляет 500 ден. ед. (ставка распределения), а для производства продукта требуется заключить три таких контракта. В этом случае на данный продукт будет распределено 1500 ден. ед. (500 × 3) затрат вида деятельности "закупка материалов".