Лекция 22. ЗАВЕРШАЮЩИЙ ЭТАП АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
В результате изучения главы студент должен:
знать
• ОГЛАВЛЕНИЕ и методику анализа финансового состояния предприятия;
• основные показатели, характеризующие финансовое состояние;
• порядок формирования информации, полученной по результатам аудита, аудируемому лицу;
• виды аудиторских заключений;
• порядок формирования аудиторского заключения;
уметь
• рассчитывать основные показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия;
• определять финансовое состояние предприятия и тенденции его изменения;
• сформировать письменное сообщение аудируемому лицу но результатам аудита;
• обосновывать мнение в аудиторском заключении;
владеть
• современными методами обработки и анализа данных финансовой отчетности;
• формами и принципами составления аудиторского заключения.
Анализ финансового состояния аудируемого лица
Одним из видов аудиторских услуг является оценка финансового состояния предприятия, которому и самому интересно знать, как оно выглядит в глазах учредителей, собственников, акционеров, потенциальных инвесторов, контролирующих органов и т.д. Последних интересует не только текущее положение вещей, но и перспективы развития предприятия, определяемые только в процессе финансового анализа. Поэтому в последнее время у субъектов аудита возникает большая потребность в проведении аудиторами квалифицированного анализа финансового состояния.
Кроме того, аналитические расчеты используются на подготовительном этапе при планировании аудита в целях определения содержания, объемов работ, выявления возможных мест возникновения преднамеренных и непреднамеренных ошибок. Аудитор должен также оценить способность аудируемого лица продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом[1].
Сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности может возникнуть у аудитора при рассмотрении финансовой (бухгалтерской) отчетности или выполнении иных процедур. Финансовые признаки являются одними из основных, на основании которых может возникнуть такое сомнение.
Главными характеристиками финансового состояния предприятия являются ликвидность и платежеспособность.
Анализ ликвидности и платежеспособности
Ликвидность активов – это их способность трансформироваться в денежные средства. Степень ликвидности активов определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена. Чем короче период трансформации, тем выше ликвидность активов. Ликвидность активов характеризует способность руководства организации формировать и управлять имуществом и источниками финансирования.
Ликвидность предприятия – его способность своевременно исполнять обязательства по всем видам платежей. Чем больше степень способности исполнения обязательств по платежам, тем выше уровень ликвидности организации. Уровень ликвидности зависит от сферы деятельности, соотношения оборотных и внеоборотных активов, скорости оборота средств, состава оборотных активов, величины и срочности оплаты текущих обязательств.
Этот показатель используется для оценки имиджа организации, его инвестиционной привлекательности. Чем выше уровень инвестиционной привлекательности, тем выше уровень платежеспособности.
Термин "платежеспособность" несколько шире, так как включает в себя нс только и нс столько возможность превращения активов в денежные средства, сколько способность своевременно и полностью выполнять свои обязательства, вытекающие из торговых, кредитных и иных операций денежного характера.
Ликвидность баланса предприятия – это уровень обеспеченности оборотных активов долгосрочными источниками формирования. Ликвидность баланса предполагает изыскание платежных средств за счет внутренних источников, т.е. реализации активов.
Ликвидность – необходимое и обязательное условие платежеспособности. Уровень ликвидности баланса определяется путем сопоставления статей активов, сгруппированных по степени ликвидности, и пассивов, сгруппированных по степени срочности их оплаты.
Активы предприятия группируются следующим образом:
• А1 – абсолютно и наиболее ликвидные активы, включающие денежные средства и денежные эквиваленты, а также краткосрочные финансовые вложения:
А1 = стр. 1250 + стр. 1240;
• А2 – быстрореализуемые активы, включающие дебиторскую задолженность, по которой платежи ожидаются в течение 12 месяцев, и прочие оборотные активы:
А2 = стр. 1233 + стр. 1260;
• А3 – медленно реализуемые активы, включающие запасы и НДС:
А3 = стр. 1210 + стр. 1220;
• А4 – трудно реализуемые активы, включающие иммобилизованные (внеоборотные) активы, долгосрочную дебиторскую задолженность, неликвидные запасы сырья, материалов и готовой продукции:
А4 = стр. 1100 + стр. 1231.
Для оценки обязательств предприятия осуществляется группировка статей пассива баланса по степени срочности их оплаты:
• П1 – наиболее срочные обязательства, к которым относится кредиторская задолженность
П1 = стр.1520;
• П2 – краткосрочные обязательства, включающие краткосрочные займы и кредиты, оценочные обязательства, прочие краткосрочные обязательства:
П2 = стр. 1510 + стр. 1540 + стр. 1550;
• П3 – долгосрочные пассивы:
П3 = стр. 1400;
• П4 – постоянные пассивы – собственный капитал организации (уставный капитал, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль, переоценка внеоборотных активов, а также доходы будущих периодов):
П4 = стр. 1300 + стр. 1530.
Баланс считается абсолютно ликвидным, если одновременно выполняются четыре неравенства:
А1 ≥ Π1; А2 ≥ П2; А3 ≥ П3; А4 ≤ П4.
Если выполнимо неравенство А1 ≥ Π1, это свидетельствует о платежеспособности организации на момент составления баланса. У организации достаточно для покрытия наиболее срочных обязательств абсолютно и наиболее ликвидных активов.
Если выполнимо неравенство А2 ≥ П2, быстро реализуемые активы превышают краткосрочные пассивы, и организация может быть платежеспособной в недалеком будущем с учетом своевременных расчетов с кредиторами, получения средств от продажи продукции в кредит.
Если выполнимо неравенство А3 ≥ П3, в будущем при своевременном поступлении денежных средств от продаж и платежей организация может быть платежеспособной на период, равный средней продолжительности одного оборота оборотных средств после даты составления баланса.
Выполнение первых трех условий приводит автоматически к выполнению условия А4 ≤ П4. Это свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости организации, наличии у нее собственных оборотных средств.
На практике одновременно эти условия не всегда выполняются, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. Поэтому для комплексной оценки ликвидности используют общий показатель платежеспособности (Кпл), который рассчитывается по формуле
где λ1, λ2, λ3 – весовые коэффициенты, характеризующие значимость соответствующей группы активов, обязательств.
В практических расчетах часто используют следующие значения: λ1 = 1; λ2 = 0,5; λ3 = 0,3. Подставляя эти значения в приведенную выше формулу, получим:
Если Кпл ≥ 1, батане является ликвидным. Если Кпл < 1, батане не является ликвидным. Чем ближе значение показателя Кпл к нулю, тем ниже степень ликвидности баланса организации.