Нематериальные активы как итог деятельности инновационного предприятия

По правилам бухгалтерского учета к НМА относят объекты, предназначенные для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, но не имеющие материально-вещественной формы. Важное условие включения актив в состав НМА – наличие правоустанавливающих документов. В отношении каждого объекта НМА в организации должны находиться документы, подтверждающие существование соответствующего актива и права организации на сто использование (патенты, свидетельства, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака). В ст. 1225 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) отмечается, что результатами интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана и на которые признаются исключительные права, признаются:

– произведения науки, литературы и искусства;

– программы для ЭВМ, базы данных;

– исполнения, фонограммы, сообщения в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);

– изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем;

– секреты производства (ноу-хау), фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания.

Состав НМА представлен на рис. 19.2.

В соответствии со ст. 1465 ГК РФ секретом производства (ноу-хау) признаются сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и др.), в том числе о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере, а также сведения о способах осуществления профессиональной деятельности, которые имеют действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам, к которым у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и в отношении которых обладателем таких сведений введен режим коммерческой тайны.

Рис. 19.2. Состав НМЛ (ст. 1225 ГК РФ, п. 4 ПБУ 14/07)

Бухгалтерский учет НМА ведется на основе правил, изложенных в ПБУ 14/07 "Учет нематериальных активов", утвержденном приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н.

В соответствии с п. 6 ПБУ 14/07 НМА в момент приобретения принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, в которую включаются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

• таможенные пошлины и таможенные сборы;

• не возмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен НМА;

• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;

• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

При создании НМА к расходам, кроме указанных выше, также относятся суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа, или расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании НМА по трудовому договору с отчислениями на социальные нужды.

Изменение первоначальной стоимости НМА, но которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения НМА.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости путем пересчета их остаточной стоимости. Решение о переоценке НМА – элемент учетной политики предприятия, и если оно принято, то в дальнейшем переоценку необходимо проводить ежегодно.

Увеличение стоимости НМА в результате переоценки приводит к образованию добавочного капитала предприятия. В бухгалтерской отчетности за счет увеличения статей собственного капитала предприятие выглядит более привлекательным для инвесторов. Однако, в силу уникальности некоторых НМА (торговые марки, изобретения, произведения искусства), их переоценка на практике вызывает большие затруднения у бухгалтерских служб.

Еще одним случаем изменения первоначальной стоимости НМА признается их проверка на обесценение. Отечественный учетный стандарт рекомендует отражать обесценение НМА в порядке, определенном МСФО.

Для обобщения информации о наличии и движении НМА организации предназначен счет 04 "Нематериальные активы". Записи на счетах осуществляются в зависимости от оснований приобретения права собственности на объекты. Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве НМА, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". Сформированная на счете 08 первоначальная стоимость объектов НМА, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, отражается на счете 04.

При поступлении в организации все НМА можно условно разделить на две группы: с определенным и неопределенным сроком полезного использования. Чаще всего определение срока полезного использования НМА производится исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом. Первая группа НМА амортизируется, т.е. их стоимость постепенно списывается на расходы организации, а активы из второй группы продолжают учитываться по первоначальной стоимости. Правилами ПБУ 14/07 предусмотрено три способа амортизации НМА: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Срок полезного использования и способ амортизации НМА ежегодно проверяются организацией на необходимость их уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Та же процедура проводится с расчетом ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования, что может привести к изменению способа амортизации НМА.

В бухгалтерском балансе НМА отражаются по остаточной стоимости, которая рассчитывается как первоначальная стоимость за вычетом накопленной амортизации.

Законодательством предусмотрено, что владельцем может быть предоставлено право на использование НМА (например, товарного знака) другому лицу по лицензионному договору. Другой способ – заключение договора коммерческой концессии (договор франчайзинга).

Подписывая подобные соглашения, организация оставляет за собой исключительное право на товарный знак. Как и договор уступки, лицензионный договор и договор коммерческой концессии действительны только при условии их регистрации в Роспатенте. Без этой регистрации договор считается недействительным.

В договоре указывается срок, в течение которого организация может использовать право, и указывается вознаграждение, которое она должна перечислить правообладателю. Формы вознаграждения могут быть самыми разными: разовые или периодические платежи, проценты от выручки или наценка на оптовую цену товаров, которые организация-пользователь будет приобретать у правообладателя, и т.д.

Вознаграждение чаще всего состоит из двух частей: первоначальной единовременной платы за получение права (паушальный платеж) и последующих регулярных платежей за его использование (роялти). Они определяются в фиксированном размере или в процентах от выручки. Паушальный платеж представляет собой выплату единовременного вознаграждения собственнику нематериального актива. Роялти – это периодические платежи собственнику нематериального актива в течение срока действия лицензионного договора.

У правообладателя не возникает выбытия НМА. Они продолжают находиться на его балансе и амортизируются согласно ПБУ 14/07. Если для правообладателя такая деятельность не является основной, то сумма вознаграждения в бухгалтерском учете включается в состав прочих доходов. Если платеж носит разовый характер, то полученная оплата отражается в составе доходов будущих периодов. Затем в течение времени, на которое передано право, вознаграждение равными долями включается в состав прочих доходов. Расходы, связанные с передачей исключительных прав, отражаются как прочие расходы.

Например, в январе 2011 г. ЗАО "Инвестмаркет" (лицензиар) заключило лицензионный договор сроком на 4 года. По этому договору лицензиар предоставил в пользование лицензиата товарный знак, получив за это 240000 руб. (в том числе НДС – 36610,17 руб.). В этом же месяце лицензиат перечислил причитающуюся сумму. Остаточная стоимость товарного знака составляет 27436,24 руб., поэтому ежемесячная сумма амортизационных отчислений по товарному знаку равна 244,94 руб. В бухгалтерском учете лицензиара будут сделаны бухгалтерские записи, представленные в табл. 19.1.

Таким образом, ежемесячно в бухгалтерском учете предприятия будет отражена прибыль от реализации неисключительного права на товарный знак в сумме 3992,35 руб. (4237,29 – 244,94 = 3992,35 руб.).

В пояснениях к финансовой отчетности дополнительно приводится информация о первоначальной стоимости НМА, накопленной амортизации, о видах НМА, их поступлении и выбытии из организации в течение отчетного периода.