Налог на прибыль организаций

Плательщиками этого налога являются юридические лица, а также акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, кооперативы. Различные партнерства для целей обложения налогом на прибыль рассматриваются как юридические лица. Все эти компании (организации) признаются налоговыми резидентами при наличии в Чехии юридического адреса, а также в случае осуществления управления компанией с территории страны (тест места осуществления текущего управления).

Налогообложение компаний строится по принципу глобального дохода, т.е. для компаний - налоговых резидентов страны, в качестве объекта налогообложения рассматривается доход, полученный как на территории страны, так и за рубежом. При налогообложении прибыли предусматривается взимание налога у источника дохода по некоторым видам доходов (дивиденды и некоторые категории процентных выплат). В том случае, если налог был удержан у источника, у его получателя этот доход не будет включаться в базу обложения налогом на прибыль.

При расчете налоговой базы принимаются к вычету все те расходы, которые понесла компания в связи с осуществлением хозяйственной деятельности. В частности, к вычету принимаются расходы на выплату заработной платы и иных вознаграждений сотрудникам и взносы и отчисления на социальное страхование; различного рода командировочные расходы; расходы на создание и функционирование систем поддержания здоровья работников; страховые платежи; расходы на рекламу (в рамках установленных постатейных ограничений); благотворительные расходы, расходы на поддержку образовательных учреждений и политических партий, превышающие 2000 чешских крон, но не более 5% облагаемой базы; некоторые другие расходы. Вычету подлежат также выплаченные суммы налога на землю и налога на здания, а также иных налогов, связанных с коммерческой деятельностью налогоплательщика.

Выделяется группа расходов, которые не принимаются к вычету при расчете облагаемой прибыли. В эту группу, в частности, включаются: расходы, не связанные с коммерческой деятельностью; проценты, подпадающие под правило "тонкой капитализации"; некоторые категории вознаграждений директорам компаний, выплачиваемые сверх оговоренных условий оплаты; некоторые категории штрафов и санкций.

Для целей расчета облагаемой базы могут быть использованы как линейный метод, так и метод ускоренной амортизации (по некоторым категориям активов).

Убытки предшествующих лет могут быть перенесены на будущее и учтены при расчете облагаемой прибыли в течение пяти последующих лет.

Ставка налога на прибыль с 2009 г. установлена на уровне 19%. На протяжении последних лет эта ставка устойчиво снижалась: с 45% в 1993 г. до 31% в 2000 г. и 20% в 2008 г. Ставка налога на прибыль в части дивидендов составляет 15%.

Основным направлением налоговых льгот является поддержка крупных инвестиционных проектов. В рамках этого направления для новых предприятий предоставляются налоговые каникулы сроком на 10 лет. Фактически в рамках этого периода сумма предоставляемых налоговых льгот равна полному объему исчисленных налоговых обязательств. Для действующих предприятий льгота также предоставляется в течение 10 лет и имеет форму освобождения от налогообложения суммы прироста облагаемой прибыли над средней величиной за два предшествующих года. Для получения этих льгот требуется соблюдение целого ряда условий, в частности объем осуществленных инвестиций должен превышать 100 млн чешских крон. Поддержка исследований и разработок по большей части сводится к разрешению вычитать при расчете облагаемой прибыли расходов компаний на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций является календарный год, но налогоплательщики имеют право выбрать и иной налоговый период, заблаговременно уведомив об этом налоговые органы.

Налог на добавленную стоимость был введен в Чешской Республике с 1 января 1993 г. Плательщиками НДС признаются лица (физические или юридические), которые осуществляют независимую хозяйственную деятельность на территории Чешской Республики. Налогоплательщики подлежат регистрации для целей обложения НДС в том случае, если объем реализации в течение 12 предшествующих мес. (по облагаемому этим налогом кругу товаров и услуг) превышает 1 млн крон. Для предприятий малого бизнеса, которыми фактически признаются таковые с оборотом менее 1 млн крон, действует режим добровольной регистрации и возможность выбора, быть ли плательщиком НДС или нет.

ВОПРОСЫ ИСТОРИИ

До вступления Чехии в Евросоюз предельный объем товарооборота для обязательной регистрации статуса налогоплательщика был весьма высок. Так, в 1993 г. предельный объем составлял 6 млн крон, в 1995 г. он был снижен до 3 млн, а в 2003 г. - до 2 млн крон. Установление предельного значения на уровне 1 млн крон связано со вступлением страны в Евросоюз и необходимостью соблюдать требования к налоговому законодательству стран - членов ЕС.

Объектом налогообложения являются поставки товаров и услуг за вознаграждение, а также импорт на территорию страны.

Налоговая база определяется исходя из полной суммы оплаты за поставленные товары и оказанные услуги. В случае реализации подакцизных товаров, сумма акциза включается в базу обложения НДС.

С 2012 г. стандартная ставка НДС составляет 20%. При продаже медикаментов, продуктов питания, книг, бумаги, картографических изделий, периодических изданий, машин и приборов, которые используются в медицине, действует пониженная ставка НДС -14%.

Не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость финансовые и страховые услуги, арендные платежи в пользу субъектов, не являющиеся плательщиками налога. Экспорт за пределы стран Евросоюза также подлежит освобождению от НДС с сохранением права на зачет входящего налога.

Акцизы. В группу подакцизных товаров в Чехии включаются углеводородное топливо и смазочные материалы, спирт и алкогольные напитки, вино, табачные изделия. Плательщиками акцизов признаются производители подакцизных товаров и их импортеры. Ставки акцизов установлены как специфические (в твердых суммах за единицу физического измерителя подакцизного товара). Исключение составляют табачные изделия, которые облагаются по комбинированным ставкам - специфическая составляющая плюс адвалорная (процент от цены товара).

Взносы и отчисления на социальное страхование. Плательщиками взносов и отчислений являются как работодатели, так и работники (по некоторым видам социального страхования). Налоговая база этих платежей определяется как общая сумма выплат, произведенных работодателем. Суммарная ставка страховых выплат для работодателя в 2012 г. составляет 34%, в том числе выплаты в рамках пенсионного страхования - 21,5% (ставка), ставка платежей по медицинскому страхованию - 9%, по страхованию нетрудоспособности - 2,3%, по безработице - 1,2%.

Работники участвуют только в двух страховых схемах - пенсионном и медицинском страховании. Ставки для них составляют 6,5% по пенсионному и 4,5% по медицинскому страхованию. Для работников существует предельная величина доходов, с которой начисляются страховые взносы. В настоящее время эта величина составляет 48 среднемесячных заработных плат для пенсионного страхования и 72 размера месячной заработной платы для медицинского страхования.

Налог на недвижимость. Фактически налог на недвижимость распадается на два налога - налог на землю (налог на земельные участки) и налог на строения. Объектом налогообложения является недвижимость, расположенная на территории Чехии.

Плательщиками налога на землю являются собственники земли, а в случае земель, находящихся в государственной собственности, плательщиками признаются пользователи этих земель.

Налоговая база для сельскохозяйственных земель, земель под лесными насаждениями, а также озер и прудов, используемых для рыборазведения, определяется исходя из цены приобретения соответствующих участков. Налоговые ставки варьируются в интервале от 0,75% (для пахотных земель) до 0,25% (для земель под лесными насаждениями).

Для остальных типов земельных участков налоговая база определяется исходя из площади участка. Ставки установлены на уровне 1 кроны за 1 м² за участки под зданиями и 0,1 кроны для остальных видов участков. К ставкам применяются специально устанавливаемые коэффициенты, которые варьируются в интервале от 0,3 до 4,5 в зависимости от размера муниципального образования, на территории которого расположены земельные участки. Местные власти имеют право корректировать эти коэффициенты в установленных законом пределах.

По уплате налога на землю действуют некоторые льготы, так, сельскохозяйственные земли не подлежат налогообложению в течение пяти лет, а земли лесного фонда - в течение 25 лет после их рекультивации и возвращении в оборот.

Плательщиками налога на строения являются собственники строений и зданий, признаваемых объектами налогообложения. При определенных условиях налогоплательщиком этого налога может быть признан подлинный владелец здания (лицо, в конечном итоге получающее выгоды от собственности). Некоторые категории жилых домов и зданий исключаются из состава объектов обложения. Налоговая база определяется исходя из площади, занимаемой зданием (площади первого этажа здания). В случае квартир и отдельных нежилых помещений налоговая база будет определяться как площадь первого этажа, умноженная на коэффициент 1,2.

Налоговые ставки варьируются в интервале от 1 кроны за м² для жилых зданий до 10 крон за здания, используемые в бизнес-целях. В некоторых случаях могут применяться повышенные налоговые ставки. Так же как и в случае с налогом на землю, к установленным ставкам применяются поправочные коэффициенты, зависящие от размеров муниципального образования (от 0,3 до 4,5). Коэффициент 0,3 применяется для населенных пунктов с численностью занятых менее 300 жителей, для населенных пунктов с численностью от 300 до 600 жителей действует коэффициент 0,6, а самый высокий коэффициент - 4,5 установлен для Праги.

Энергетический налог. Этот налог введен в Чехии с 1 января 2008 г. в соответствии с требованиями Евросоюза по гармонизации налогового законодательства в области косвенного налогообложения. Налог введен на поставки электричества, природного газа и твердого топлива. Плательщиками этого налога признаются поставщики перечисленных видов энергии (энергоносителей) конечным потребителям, а также операторам распределяющих и передающих сетей. Ставка энергетического налога составляет 28,30 крон за 1 Квт/ч электроэнергии, ставки для природного газа варьируются в интервале от 0 до 264,80 кроны за 1 Квт/ч в зависимости от последующего использования и даты возникновения налогового обязательства.

Конечные потребители имеют возможность использовать право на исключение поставок топлива из числа облагаемых в случае его использования для специально оговоренных в законе целей.

Дорожный налог. Плательщиками дорожного налога являются организации и физические лица - владельцы транспортных средств, использующие их в коммерческих целях. Налоговая база определяется исходя из мощности двигателя для легковых автомобилей и веса и числа осей иного транспортного средства, используемого в коммерческих целях. Ставки налога дифференцированы в интервале от 1200 чешских крон за транспортное средство с объемом двигателя до 800 см³ до 4200 крон для автомобиля с объемом двигателя более 3000 см³. Для иных транспортных средств ставки варьируются в интервале от 1800 до 50 400 крон (для транспортных средств, вес которых превышает 36 т). Налоговым периодом по этому налогу является календарный год.

Существуют льготы по уплате этого налога для транспортных средств с гибридными двигателями и электродвигателями.

Налог на переход недвижимости (переуступку прав на недвижимость). Плательщиком налога признается покупатель недвижимости, при том что ее продавец рассматривается как гарант данного платежа. Налоговая база определяется исходя из наибольшей из двух величин - цены сделки (цены реализации объектов недвижимости) или рыночной оценки объекта, произведенной экспертом.

Налог с наследств и дарений. Плательщиком налога на наследство признается лицо, которое получает в собственность имущественные объекты в результате смерти наследодателя. Объект налогообложения представляет собой недвижимость (земля, здания), движимое имущество, а также ценные бумаги и некоторые иные категории объектов. В части недвижимого имущества плательщиком признается любое лицо - получатель наследства, независимо от его местожительства (если переходящая по наследству недвижимость расположена на территории Чехии). В части движимого имущества налог строится по резидентскому принципу, что означает, что налоговые резиденты Чехии являются плательщиками этого налога не только по тем объектам, которые переходят в их собственность на территории страны, но и за рубежом. Действующая в настоящее время система освобождения от уплаты налога на наследство приводит к тому, что реально под обложение этим налогом попадают наследники третьей группы (слабые родственные и иные связи с наследодателем и юридические лица).

В случаях оформления договора дарения (или иного договора, предполагающего переход собственности от одного лица другому) возникает необходимость уплаты налога на дарение. Если имущественные объекты переходят физическому или юридическому лицу - резиденту Чехии, плательщиком этого налога будет получатель дара. Если получатель дара является иностранным лицом, налогоплательщиком признается даритель. По этому налогу также предусмотрены исключения и льготы в случае дарения объектов в рамках первой группы родственников (дети, родители, братья, сестры) и второй группы (дяди, тети, племянники и др.).

Местные налоги. Особенностью чешской налоговой системы является, по сути, отсутствие местных налогов в их традиционном понимании. Все рассмотренные выше налоги являются государственными, хотя поступления от некоторых из них полностью или частично формируют доходы местных бюджетов. Местные власти также имеют право устанавливать некоторые поправочные коэффициенты по налогу на недвижимость. В настоящее время местные власти устанавливают (имеют право устанавливать) платежи за право осуществления некоторых видов деятельности (курортные услуги, услуги по размещению и некоторые другие).