Налогообложение при наследовании или дарении недвижимости

По своей экономической природе налог с наследства и дарений - это обложение трансферта богатства между различными субъектами.

В современной России налогообложение при наследовании и дарении недвижимого имущества было введено только с 01.01.1992 и регулировалось Законом РФ от 12.12.1991 № 2020 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" с последующими изменениями, а также аналогичной Инструкцией МНС России от 30.05.1995 № 32. Установлено, что если международным договором приняты иные правила, чем это предусмотрено российским законодательством, то применяются нормы международного договора (ст. 109 Основ о нотариате, письмо МНС России от 23.06.1996 № 08-3-09). Так, Конвенцией о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам (ч. 5), подписанной в Минске 22.01.1993 государствами - членами СНГ, предусмотрено, что граждане каждой из этих стран могут наследовать на территориях других договаривающихся сторон имущество или права по закону и по завещанию на равных условиях и в том же объеме, как и граждане данной договаривающейся стороны. При этом право наследования недвижимого имущества определяется по законодательству договаривающейся стороны, на территории которой находится это имущество. Производство по делам о наследовании недвижимости также компетентны вести учреждения стороны, где расположено имущество.

Действующим законодательством установлены следующие положения.

1. Доходы в натуральной форме, например, в виде недвижимого имущества, получаемые от физических лиц в порядке дарения, подлежат налогообложению по закону о налоге на доходы физических лиц (п. 18.1 ст. 217 ПК РФ).

2. Налог на доходы от недвижимости, переходящий в порядке дарения, уплачивают физические лица, получившие в дар имущество от других физических лиц по ставке 13% с 01.01.2006.

3. Физические лица, получившие в дар имущество от юридического лица, являются плательщиками налога с дохода, переходящего в порядке дарения.

4. Физические лица, получившие в собственность в порядке наследования недвижимое имущество, обязаны оплатить только госпошлины за выдачу свидетельства о нраве на наследство. Налог с недвижимого имущества, переходящего в порядке наследования, отменен с 01.01.2006.

5. При переходе прав собственности на имущество физического лица юридическому лицу по наследству или в результате дарения налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, с юридического лица не взимался, поскольку плательщиками данного налога были физические лица. В этом случае физическое лицо уплачивает госпошлину за оформление договора дарения или завещания.

6. При передаче недвижимости по договору пожизненного содержания с иждивением, заключенному с соблюдением всех существенных условий, предусмотренных для его заключения (в том числе и на бесплатной основе), налог с имущества, переходящего в порядке дарения, не взимается.

7. В соответствии с ФЗ от 01.07.2005 № 78-ФЗ "О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" ст. 217 НК РФ дополнена п. 18.1, согласно которому имущество, полученное в порядке дарения, освобождается от обложения налогом па доходы физических лиц, в случае если даритель и одариваемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками: супругами, родителями и детьми, дедушкой, бабушкой и внуками, а также братьями и сестрами.

Свидетельство о нраве на наследство недвижимости, выданное нотариусом, подлежит государственной регистрации в органах Росреестра, а договор дарения в соответствии со ст. 574 ГК РФ может быть составлен в простой письменной форме, по право собственности на недвижимое имущество должно быть зарегистрировано в государственной регистрационной службе.

С 01.01.2005 за выдачу свидетельства о праве на наследство госпошлина значительно снижена:

o наследникам первой очереди - 0,3% стоимости наследуемого имущества, но не более 100 тыс. руб.;

o другим наследникам - 0,6% стоимости имущества, но не более 1 млн руб.

Следует отметить, что к наследникам переходит не только недвижимое имущество наследодателя, но и его долги, в том числе и по уплате налогов. Однако обязанности наследников ограничены пределами стоимости перешедшего к ним наследственного имущества.