Налоги в период становления централизованного Российского государства и в Смутное время

Большой вклад в развитие Российского государства внес великий князь Московский Иван Васильевич III (1440–1505), который отказался в 1480 г. платить "выход" Орде и положил начало фактической независимости Московского княжества. Женой Ивана III была дочь брата последнего византийского императора Константина Палеолога – Софья Палеолог. Этот брак существенным образом усилил роль Московского княжества. Именно в это время Москва была провозглашена третьим Римом. В качестве герба над Москвой появился двуглавый орел, а Иван III был провозглашен великим князем "всея Руси".

При Иване III началось создание новой финансовой системы российского государства. В качестве главного прямого налога были введены так называемые "данные деньги" – это налог, который уплачивался деньгами черносошными крестьянами (свободными) и посадскими людьми (торговцами и ремесленниками). Основой этой системы была опись земель и строений на них. Основной единицей обложения была "соха", величина ее определялась на основе так называемого "Сошного письма", принципы которого были заложены еще при монголах. В этой системе описание земель имело большое значение, поскольку размер "сохи" зависел от качества земли, места расположения и категории плательщиков. "Соха" измерялась в четях (четвертях). Одна четь соответствовала примерно половине десятины (1 десятина равна 1,09 гектара).

Для определения размеров "сохи" с земли разного качества использовался принцип "одобривания", состоящий в том, что к одной чети доброй земли приравнивались 1¼ четей средней земли и 1½ четей худой земли. Одобривание давно практиковалось в частном обиходе, но первый известный случай его применения в податной сфере относится к 1552 г. Московская "соха" составляла 800 четей доброй земли или 1000 четей средней или 1200 – худой земли. Московская "соха" равнялась 10 новгородским, так как качество земель в новгородском княжестве было существенно хуже московских. В "соху" включались лишь пахотные земли. Леса, сенокосы и другие угодья считались придачей к пахотным землям, и их налоговый потенциал измерялся: сенокосы – копнами получаемого сена, леса – верстами или десятинами.

Ко времени Ивана III относится древнейшая переписная окладная книга, с подробным описанием всех погостов в землях Новгородской области, которая дает представление о финансовой системе того времени. В каждом погосте описывается прежде всего церковь с ее землею и дворами церковнослужителей. Затем дается описание оброчных волостей, сел и деревень великого князя, далее следуют земли каждого помещика, земли купцов, земли владыки новгородского и т.п. При описании каждого селения следует его название (погост, село, сельцо, деревня), его собственное наименование, дворы в нем находящиеся с наименованием хозяев, количество высеваемого хлеба, скашиваемого сена, доходы в пользу землевладельца, корм, следующий наместнику, угодья, существующие при селении. Если жители занимались не хлебопашеством, а другим промыслом, то описание изменялось сообразно этому занятию [9, с. 115].

На Руси владельцы, занимавшие различное общественное положение, имели разные привилегии. Для сохранения этих привилегий для разных категорий собственников земли также устанавливали разные размеры "сохи". Размеры "сохи" находились в следующем соотношении: 1 – для черных казенных земель, 1,2 – для монастырских земель, 1,6 – для поместных, вотчинных и дворцовых земель. Таким образом, одна "соха" доброй казенной земли составляла 500 четей, одна монастырская "соха" – 600 четей, одна дворцовая "соха" – 800 четей. За счет этого с одной и той же площади земли одинакового качества черносошные крестьяне должны были платить налог в 1,6 раза больший, чем владельцы поместий или вотчинной земли.

Для посадов размеры "сох" определялись исходя из зажиточности жителей. Нормальными размерами промышленной "сохи", посадской или слободской были: 40 дворов лучших торговых людей, 80 дворов средних и 160 дворов молодших посадских людей, 360 дворов слободских людей. Кроме нормальных тяглецов из торговых людей, были еще маломочные, называемые бобылями. В "соху" входило втрое больше бобыльных дворов, чем дворов молодших торговых людей, т.е. 480 дворов бобылей. Изменчивость размера "сохи" происходила от того, что на "соху" падала определенная, единая величина дани, которая соизмерялась с состоятельностью местных обывателей. Таким образом, размер посадской "сохи" зависел от места расположения посада. Так, в Зарайске в "сохе" было 80 зажиточных дворов, 100 средних и 120 бедных. Московская "соха" соответствовала 10 новгородским "сохам", поскольку в Москве уже тогда жили более зажиточные люди [7, с. 159–160]. Посошное налогообложение просуществовало до 1679 г., когда его заменило обложение подворное.

Помимо посошного обложения Иван III ввел ряд целевых налогов, имеющих специальное назначение. Так, в целях развития военного дела были введены следующие специальные налоги:

– пищальные деньги – на производство пушек;

– ямчужные деньги – на производство пороха;

– ямские деньги – на сооружение так называемых "ямов" – постоялых дворов на почтовых трактах.

Для развития военно-инженерного дела был учрежден сбор на городовое и засечное дело, средства от которого направлялись на сооружение городов-крепостей и засек на границах государства.

При Иване III появляются целевые административные сборы на ОГЛАВЛЕНИЕ казначеев и подьячих – Казначеевы и дьячные пошлины. Это первая попытка борьбы с системой кормлений, которая порождала массу злоупотреблений. Делается попытка взять под контроль государства производство алкогольных напитков: вводится пошлина на производство алкогольных напитков, получившая название "явка", а затем объявляется исключительное право государя на производство хмеля, меда и пива.

Иван Васильевич Грозный (1530–1584, великий князь всея Руси с 1533 г., первый русский царь с 1547 г.) умножил государственные доходы благодаря лучшему порядку в собирании налогов. Главным объектом обложения служила, как и при Иване III, земля. Раскладка налога велась на основании писцовых книг, единицей обложения была "соха". Время от времени писцовые книги проверялись и возобновлялись. Со времени Ивана Грозного в промышленных местах, слободах и посадах раскладка податей стала производиться не по "сохам", а по "животам и промыслам". Налог уплачивался продуктами сельского хозяйства и деньгами. Казна получала также определенный доход в виде оброка – плату за земли, угодья, имущество, передаваемое в аренду.

Важнейшим делом Ивана IV была реформа государственного и местного управления, существенным образом изменившая систему сбора податей и саму их структуру.

В ходе реформы была ликвидирована система кормления (система содержания должностных лиц за счет местного населения). В 1555 г. был введен специальный сбор "деньги из чети", который представлял собой подать с населения на ОГЛАВЛЕНИЕ должностных лиц. Вслед за этим были упразднены должности наместников и волостелей, вместо них учреждаются губские и земские учреждения. В частности, были учреждены земские избы во главе с земскими старостами, в ведении которых, помимо различных вопросов местного управления, был сбор податей с тяглового населения. Раскладка и взимание податей производились самими земскими или слободскими общинами посредством выборных окладчиков. Они наблюдали, чтобы налоговые тяготы были разложены равномерно "по достатку", для чего составлялись так называемые "окладные книги". По сведениям Д. Иловайского во времена Ивана Грозного на Псковскую землю приходилось 18 000 руб. прямой подати, на Новгородскую – 35 000, на Тверскую – 8000, Рязанскую – 30 000, Муромскую – 12 000, Двинскую – 8000, Казанскую – 18 000, Устюжскую – 30 000, Ростовскую – 50 000, собственно Московскую – 40 000, Сибирскую – 20 000, Костромскую – 12 000 руб. [5, с. 396].

При Иване IV стали учреждаться центральные органы управления – приказы. Были созданы, в частности, территориальные приказы Новгородской, Галичской, Устюжской, Владимирской, Костромской четей, которые ведали в том числе и вопросами сбора податей. Продолжающееся объединение русских земель потребовало создания новых государственных учреждений. Был создан ряд финансовых приказов, ведавших доходами и расходами казны.

В 1534 г. был создан приказ Большого дворца, который собирал доходы с царских земель. На приказ Большого прихода, созданного в 1554 г., была возложена обязанность сбора большинства прямых налогов. Эти функции он выполнял совместно с существовавшими ранее территориальными приказами, к которым добавились еще два – Казанский и Сибирский, созданные в связи с завоеванием Казани и Сибири. Последние приказы отвечали за сбор нового налога с жителей вновь присоединенных земель – ясака, взимаемого в натуральном виде, главным образом пушниной. Приказ Большой казны ведал сбором податей с городских промыслов и ремесленников. Печатный приказ взимал пошлину за скрепление актов государственной печатью.

В связи с тем, что при Иване IV под налогообложение попали и церковные земли, был создан Казенный патриарший приказ, который ведал налогообложением церковных и монастырских земель.

При Иване IV был введен ряд новых специальных налогов, в том числе стрелецкая подать, направляемая на создание регулярной армии. Стрелецкая подать взималась главным образом в натуральном виде – хлебом. Сбором этой подати ведал Стрелецкий приказ.

С целью выкупа полонян – людей, захваченных в плен татарами и турками, совершавшими частые набеги на южные территории государства, был учрежден специальный налог с населения – полоняничные деньги. Сбором полоняничных денег ведал Полоняничный приказ, на котором, помимо выкупа полонян, лежала обязанность дальнейшего их устройства по возвращении на родину.

Были созданы приказы Ямской, Посольский, Денежного и Хлебного сбора, Денежной раздачи и другие, ведающие сбором соответствующих налогов.

Земский приказ представлял собой орган центрального управления в русском государстве XVI–XVII вв. Он ведал продажей дворцовых участков, сбором "мостовщины", мощением дорог, осуществлял судебную и полицейскую власть в Москве.

Число "приказных людей" в каждом приказе колебалось от 3 до 400 человек. Организация новых приказов дала определенные результаты, однако система управления финансами была очень сложна и запутана, что давало массу возможностей для злоупотреблений.

Главными из косвенных налогов оставались торговые пошлины, взимаемые при любом передвижении, складировании или продаже товаров; таможенные пошлины, которые были в правление Ивана Грозного несколько упорядочены; судебные пошлины. Торговые пошлины очень часто отдавались на откуп, что служило серьезным препятствием для развития торговли, особенно вследствие их искусственного усложнения, придирок, вымогательства со стороны откупщиков и нанятых ими сборщиков. Иван IV предпринял ряд шагов по сокращению откупов и числа сборщиков. Были также установлены твердые пошлины с дворов гостиных и лавок – 10 денег с рубля оборота (т.е. 5 коп. с рубля).

К периоду царствования Ивана Грозного относится первое в российской истории упоминание о взимании акциза с мяса – в 1574 г. была введена пошлина на убой скота.

Иван Грозный предпринял попытку введения государственной монополии на изготовление и продажу пива, меда и водки. В 1555 г. он запретил продавать водку в Москве, а наместникам в других городах предписывалось повсюду прекращать частный питейный промысел и заводить "царевы кабаки". Так появился новый термин – "кабак" от татарского слова, обозначавшего постоялый двор, где продавались напитки и еда. В Москве для опричников, которым не запрещалось пить, Иван Грозный приказал построить на балчуге (топком месте) особый дом, который и получил название кабака. Производство алкогольных напитков боярам и другим приближенным царя разрешалось только для собственного потребления. Продажа алкогольных напитков могла осуществляться только через "царевы кабаки". Впоследствии система получения казной доходов от продажи алкогольных напитков многократно изменялась: в отдельные периоды применялась казенная монополия на изготовление и продажу алкоголя, в другие периоды доход получался через систему откупов.

Иван IV предпринял меры по упорядочению таможенных пошлин и использованию их в целях экономического регулирования. Сохранились многие решения царя, касающиеся таможенных сборов. В таможенной грамоте, данной в 1563 г. в село Весьегонское: "Велено с людей своего уезда брать пошлину по полторы деньги с рубля; с иногородних купцов: московских, тверских, новгородских и псковских – с рубля по четыре деньги. Если же приедет рязанец или казанец, или какой-нибудь другой иноземец, то брать с рубля по семи денег" [цит. по: 6].

В 1571 г. была дана таможенная новгородская грамота о сборе пошлин на торговой стороне в государевой опричнине. И здесь новгородцам давалось преимущество перед иногородними. Грамота предупреждает: "Без весу меду, икры и соли не продавать". Нарушителю грозил серьезный штраф. "Брать все пошлины следует с товаров царских, митрополичьих, наместничьих, боярских, с сельчан и со всех без исключения" [цит. по: 6].

Таможенникам поручалось смотреть, чтобы торговые люди не вывозили в Литву и к немцам денег, серебра и золота. Таможенники должны были брать поплавную пошлину по берегам Волхова с судов и плотов с плавного веса.

К концу правления Ивана IV особая царская вотчина, включавшая в себя 36 городов с селами и деревнями, доставляла приказу Большого дворца помимо денежных средств хлеб, скот, птицу, рыбу, мед, дрова, сено. Тягло и подать государственная приносили казне 400 тыс. руб., а также меха сибирских областей. Различные городские пошлины – торговые, питейные, судебные, банные – приносили в казну приказа Большого прихода 800 тыс. руб. Сюда же направляли доход и прочие приказы – Стрелецкий, Иноземный, Пушкарский и пр.

После смерти Ивана Грозного на московский престол в 1584 г. вступил его сын Федор Иоаннович (1557–1598). Фактическим правителем был брат царицы Борис Федорович Годунов.

Царствование Федора Иоанновича было непродолжительным. Важнейшими историческими событиями были отмена Юрьева дня (права крестьянина на переход к другому помещику) и введение патриаршества. В финансовой области проводилась политика Ивана Грозного на усиление налогового бремени.

Английский дипломат Дж. Флетчер пишет в своей книге о России того времени: "Федор Иоаннович по совету Б. Годунова велел перелить в деньги множество золотых и серебряных сосудов, наследованных им после отца, ибо хотел сим мнимым знаком недостатка в монете оправдать тяжесть налогов" [6, с. 140].

Умирая, царь Федор не оставил завещания. На престол в 1598 г. Земским Собором был избран Борис Годунов (1551–1605), который провел ряд реформ в сфере налогообложения и государственных финансов.

Венчание на царство, кроме пиров во дворце, угощения народа, пожалований в чины сопровождалось необыкновенными милостями:

– служилым людям было выдано двойное годовое жалованье;

– купцам дано право беспошлинной торговли на два года;

– земледельцы были на год освобождены от податей;

– инородцам было предоставлено освобождение от податей на год.

Кроме того, вдовам и сиротам раздавали деньги и съестные припасы, из тюрем были освобождены заключенные, им выплачивали "вспоможение".

Все это не могло не сказаться на финансовом состоянии государства и стало одной из причин разрушения государственной власти после смерти Бориса Годунова и наступления Смутного времени, когда государственные финансы были расстроены окончательно.

Д. Иловайский в своей работе "Русская история" характеризует состояние в стране в период Смутного времени следующим образом: "Хозяйственная жизнь на Руси находилась в самом печальном положении; собирание податей представляло большие затруднения, поскольку очень многие города и села были разорены, а их жители разбежались. Многие посадские люди из дальних областей, чтобы не платить податей, переезжали в Москву и укрывались там у своих родственников и друзей. Некоторые тяглые люди избавляли себя от царских налогов тем, что записывались за боярами, духовенством или монастырями; остальные же, указывая на свое разорение, беспрестанно просили царя о даровании им разных льгот" [4, с. 119].