Модели регулирования статуса налоговых посредников
Государства, вставшие на путь регламентирования деятельности налоговых посредников, избирают разные подходы к регулированию рассматриваемой профессиональной деятельности: от введения правил о самостоятельной регистрации и саморегулировании деятельности налоговых посредников (в том числе, возможно, в пределах рамок, установленных в нормативных правовых актах) до их обязательной регистрации и детального законодательного регулирования правового статуса.
В литературе выделяют три основные модели [1] регулирования статуса налоговых посредников:
1) налоговое консультирование является "закрытой" прогрессией'. за редкими исключениями такие услуги могут оказывать только те специалисты, которые получили специальные разрешения. Подобный подход реализован в Австралии, Германии, Японии;
2) налоговое консультирование является частично "закрытой" профессией: получение специального разрешения требуется налоговому консультанту для оказания определенных услуг в сфере налогообложения, например для подготовки налоговых деклараций, в то время как другие услуги по налоговому консультированию не требуют наличия специального разрешения. Данный подход реализован в США, где наличие специальной регистрации требуется только для тех налоговых консультантов, которые занимаются подготовкой налоговых деклараций по федеральным налогам. Такие налоговые консультанты должны быть зарегистрированы с присвоением специального идентификационного номера – Preparer Tax Identification Number (PTIN). Регистрация осуществляется при условии успешной сдачи экзамена, а также уплаты платежей – единовременного при первоначальной регистрации и регулярных платежей в рамках ежегодной перерегистрации. Данный идентификационный номер в обязательном порядке указывается при формировании налоговой декларации с участием налогового консультанта;
3) налоговое консультирование является "открытой" профессией: консультирование по вопросам налогообложения могут осуществлять любые лица, на них распространяются общие правила о соответствующей профессии, которую имеет консультант, например, юрист или бухгалтер.
Взаимодействие налоговых органов и налоговых посредников
Отдельные формы взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками прежде всего направлены на противодействие агрессивному налоговому планированию и уклонению от уплаты налогов. В ряде стран (в частности, в Великобритании, Канаде, США, ЮАР) применяется процедура регистрации схем по налоговой оптимизации. В Великобритании подобная процедура была введена в 2004 г. на основе опыта США в отношении федерального подоходного налога и предполагает обязательную регистрацию схем налоговой оптимизации, разработанных как внешними налоговыми консультантами, так и юристами организации. При регистрации схемам налоговой оптимизации присваивается регистрационный номер, который должен быть указан в налоговой декларации, если налогоплательщик использует соответствующую схему [2].
Также преимущественно в целях противодействия агрессивному налоговому планированию в отдельных государствах, в частности в США, практикуется заключение соглашений между налоговым органом и налоговым посредником, в рамках которого определяется ожидаемое налоговым органом поведение налогового посредника (future compliance agreements): в частности, налоговый посредник может взять на себя обязательства относительно раскрытия информации о сделках, о ведении дополнительного учета, проведении внутренних проверок, а также могут быть определены ключевые работники с установлением их ответственности [3].
Однако взаимодействие налоговых органов и налоговых посредников не должно сводиться исключительно к мерам по борьбе с уклонением от уплаты налогов. Мероприятия, направленные на организацию взаимодействия с налоговыми посредниками, являются одним из способов повышения эффективности налогового администрирования. В частности, в рамках повышения эффективности налогового администрирования осуществляются следующие мероприятия:
– проведение консультативных мероприятий, в рамках которых налоговые органы обсуждают с налоговыми посредниками вопросы толкования и применения налогового законодательства. Соответствующие форумы практикуются в Австралии, Австрии, Великобритании, Дании, Израиле, Ирландии, Канаде, Люксембурге, Мексике, Нидерландах, Новой Зеландии, Норвегии, США, Чехии, Чили, Японии и ряде других государств;
– установление гибких правил представления налоговых деклараций налоговыми посредниками, в том числе предполагающих продление сроков на представление деклараций при соблюдении определенных условий. Подобные правила установлены в Австралии, Австрии, Бельгии, Великобритании, Германии, Дании, Италии, Израиле, Корее, Люксембурге, Нидерландах, США, Швейцарии, Чехии и в некоторых других государствах;
– наличие специальной услуги по консультированию налоговых посредников по телефону, отдельного раздела интернет-сайта и (или) печатного издания налогового органа, а также специального должностного лица, отвечающего за взаимодействие с налоговыми посредниками. Отдельные из указанных мер применяются в ряде государств, например, в Австралии, Австрии, Бельгии, Великобритании, Германии,
Дании, Италии, Канаде, Нидерландах, США, Финляндии, Франции [4].
Одним из наиболее известных способов повышения эффективности налогового администрирования, основанном в том числе на особом взаимодействии с налоговыми посредниками, является "горизонтальный мониторинг". Оцениваемый в качестве успешного проект по внедрению правил "горизонтального мониторинга" был запущен в Нидерландах в 2002 г. Его целью являлось построение отношений между правительством и налогоплательщиком на основе взаимного доверия, прозрачности и понимания. В рамках "горизонтального мониторинга" происходит переход от последующего налогового контроля сделок к предварительному определению налоговых последствий планируемых сделок, что позволяет достичь улучшения качества налоговых деклараций и упростить налоговый контроль в отношении налоговых деклараций налогоплательщиков, подписавших соответствующие соглашения. При применении правил "горизонтального мониторинга" особую роль играют налоговые посредники: в частности, для участия в соглашении налогоплательщик должен заключить соглашение с налоговым посредником, который и будет осуществлять налоговое сопровождение его деятельности.