Лекция 14. МЕТОД КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПО НОРМАТИВНЫМ ЗАТРАТАМ "СТАНДАРТ-КОСТ"

В результате освоения данной темы студент должен:

знать

– особенности установления стандартов;

– основные различия метода "стандарт-кост" и нормативного метода, принятого в российской учетной практике;

уметь

– проводить анализ отклонений но прямым материальным затратам, по прямым трудовым затратам, но производственным накладным расходам, но коммерческим расходам, по продажам, по комбинационным отклонениям, по объему выработки, по ассортименту и количеству продаваемой продукции;

– проводить согласование сметной и фактической прибыли;

владеть

– навыками практического применения метода "стандарт-кост".

Общая характеристика метода

Метод "стандарт-кост" возник в начале XX в. в США и представляет собой одну из важнейших концепций управленческого учета. В основе системы "стандарт-кост" лежит нормирование затрат по статьям расходов. Это прямые материальные затраты; прямые трудовые затраты; производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, амортизация оборудования и др.), а также коммерческие расходы (расходы по сбыту, продаже продукции).

В России нормативный метод учета затрат как аналог системы "стандарт-кост" появился в 30-е гг. XX в. При этом "речь шла о построении советской системы учета и об использовании лишь некоторых технических приемов стандарт-кост"^[1]. Соответственно возникли и некоторые различия в терминологии. Стандарты (нормативы) как некая заранее определенная количественная величина, являющаяся исходным пунктом для соизмерения результатов деятельности, устанавливается как в стоимостном (стандартные затраты), так и в натуральном измерении (например, расход материала в килограммах, труда производственных рабочих в часах). Аналогом первого понятия (стандартные затраты) в отечественной практике являются нормативы, а второго – нормы^[2].

Поскольку составление плановых калькуляций основывалось, как правило, на усредненных данных прошлых лет, требовался частый пересмотр нормативов. Именно в вопросе частоты изменения норм и, как следствие, в корректировке изначальной формулы расчета фактической себестоимости заключается одно из основных отличий системы "стандарт-кост" от нормативного метода. Отечественная учетная практика стала развиваться, исходя из того, что "наши нормы не могут и не должны быть твердыми на продолжительный период, ибо в хозяйстве, беспрерывно растущем, беспрерывно совершенствующемся, нормы неизбежно должны подвергаться частой ломке и переделке, они должны быть ступенчатыми"^[3].

В российском варианте фактическая себестоимость исчисляется как нормативная себестоимость плюс-минус отклонения от норм и плюс-минус изменения норм. Иными словами, к "американской" формуле добавляются изменения норм. "Внесение в нормативные калькуляции изменения норм осуществляется для того, чтобы обеспечить тождественность норм, на основании которых разработаны нормативные калькуляции, и норм, зафиксированных в технической документации, на основании которой производится выписка первичной документации"^[4].

Следует отметить, что нормативный метод учета был разработан в условиях централизованного планирования и не стимулировал предприятия к поиску и выявлению резервов развития производства и сокращения издержек. Поэтому в нашей стране он не получил такого широкого распространения, как система "стандарт-кост" в мировой учетной практике. Тем не менее в российском учете нормативный метод входит в "три основных метода учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции: нормативный, попередельный и позаказный... кроме того, выделен попроцессный метод и метод учета и калькулирования сокращенной себестоимости"^[5].

Широкое внедрение системы "стандарт-кост" многими производственными компаниями во всем мире обусловлено тем, что данная система может использоваться не только для калькулирования себестоимости продукции. Помимо этого, она способствует решению целого ряда других вопросов управленческого учета и может быть использована:

– при определении себестоимости единицы продукции;

– оценке материально-производственных запасов;

– подготовке баланса и отчета о прибылях и убытках;

– формировании политики продаж;

– оперативном контроле и контроле уровня издержек;

– сметном (бюджетном) планировании;

– прогнозировании.

Рассмотрим перечисленные направления использования метода "стандарт-кост".