Корректировка данных бухгалтерского учета
Корректировка данных бухгалтерского учета производится с целью:
o определения стоимости тех активов, которые участвуют в данном бизнесе; включены в технологическую, производственную структуру; необходимы для бизнеса; выявления и отделения активов, которые хотя и принадлежат собственникам предприятия, входят в собственный капитал, но в данном бизнесе не участвуют;
o корректировки способов учета материальных запасов;
o корректировки начисления амортизации.
Корректировки финансовой документации (нормализация) могут быть по статьям баланса: "Товарно-материальиые запасы"; "Начисленная амортизация"; "Остаточная стоимость основных средств"; "Дебиторская задолженность" и другим статьям, с корректировкой статей Отчета о прибылях и убытках.
Таблица 5.2
Скорректированные суммарные затраты, тыс. руб.
|
Статья затрат |
Год |
||||||||
|
2008 |
2009 |
2010 |
|||||||
|
сумма |
коэффициент текущий |
скорректированная сумма |
сумма |
коэффициент текущий |
скорректированная сумма |
сумма |
коэффициент текущий |
скор- рек- тиро- ванная сумма |
|
|
3/п, ECU |
15 000 |
1 |
15 000 |
15 000 |
1 |
15 000 |
16 000 |
1 |
16 000 |
|
Материалы и комплектующие |
45 000 |
1,015 |
45 675 |
55 000 |
1,007 |
55 385 |
75 000 |
1,019 |
76 425 |
|
Накладные расходы |
20 000 |
1 |
20 000 |
30 000 |
1 |
30 000 |
35 000 |
1 |
35 000 |
|
Затраты на... |
78 000 |
1,032 |
80 496 |
75 400 |
1,007 |
75027,8 |
72 000 |
1,024 |
73 728 |
|
Услуги сторонних организаций |
30 000 |
1,015 |
30 450 |
48 000 |
1,007 |
48 336 |
51 500 |
1,019 |
52 478,5 |
|
Прочие расходы |
64 500 |
1 |
64 500 |
87 500 |
1 |
87 500 |
76 000 |
1 |
76 000 |
|
Итого за год |
256 121 |
3112483 |
3296315 |
||||||
|
Коэффициент годовой |
1,2315 |
1,086 |
1 |
||||||
|
Итого скорректированные затраты на 1 января 2011 г. по годам |
315 413 |
338 016,2 |
329 631,5 |
||||||
|
Итого суммарные скорректированные затраты на 1 января 2011 г. |
983 060,7 |
||||||||
Корректировка метода учета операций
Величина прибыли и денежных потоков зависит от методов учета запасов и начисления амортизации, работы с дебиторской задолженностью.
Существуют несколько методик учета запасов:
o по средней стоимости - общее количество материальных запасов в натуральном выражении, отнесенные к их суммарной стоимости;
o стоимости первых закупок (ФИФО) - первым закуплен, первым израсходован (FIFO - first in - first out);
o стоимости последних закупок (ЛИФО) - последним закуплен, первым израсходован (LIFO - last in - first out).
Оценка запасов методом ФИФО основана на том, что ресурсы, закупленные первыми, должны первыми поступить в производство продукции или на реализацию. Величина затрат на материальные ресурсы в себестоимости продукции должна учитываться по стоимости первых по времени закупок ресурсов в течение месяца или их стоимости, имеющейся в балансе на начало месяца.
Метод ЛИФО основан на том, что ресурсы, закупленные последними, первыми поступают в производство продукции. Затраты в себестоимости продукции учитываются по стоимости последних по времени закупок. При росте цен метод ЛИФО уменьшает налогооблагаемую прибыль и с этой точки зрения в условиях инфляции является более предпочтительным.
Пример. В течение месяца израсходовано 350 кг краски. По данным бухгалтерской учета (требования по расходу материальных ценностей, проводки по счетам, другие приходно-расходные документы, баланс) составлена таблица закупки краски (табл. 5.3).
Таблица 5.3
Расход материальных ценностей
|
Операция |
Дата |
Количество, кг |
Цена за ед., руб. |
Всего, руб. |
|
Остаток |
01.10 |
130 |
12 |
1560 |
|
Закуплено |
10.10 |
100 |
15 |
1500 |
|
Закуплено |
20.10 |
220 |
22 |
4840 |
|
Итого |
450 |
7900 |
Определите величину затрат за месяц.
Средняя фактическая стоимость: 7900 : 450 x 350 = 6144,4 руб.
Стоимость реализованной продукции по методу ФИФО:
Стоимость реализованной продукции по методу ЛИФО:
Ни величина, полученная методом ЛИФО, ни величина, полученная методом ФИФО, не отражают реальную рыночную стоимость запасов. Если компания-аналог использует метод учета запасов по средней стоимости, а оцениваемая компания применяет метод ЛИФО, то разница (6700 - 6144,4 = 555,6 руб.), скорректированная на ставке налогообложения [ΔПр = 555,6 x (1 - 0,2) = 444,48 руб.], может быть добавлена к величине прибыли после налогообложения. Аналогично рассчитывается уменьшение величины прибыли.
Кроме того, если материальные запасы могут приходить в негодность (Нз) (усушка, утруска и т.д.), вводится корректировка стоимости запасов на потери (усушку, утруску), пропорционально средним потерям прошлых периодов:
Тогда: 
(5.6)
где Нзоц - величина материальных запасов, пришедшая в негодность на дату оценки; Змоц - величина материальных запасов на дату оценки; Змоц - величина откорректированных материальных запасов на дату оценки; Нзпр величина материальных запасов, пришедшая в негодность в прошлые периоды; Змпр - величина материальных запасов тех же прошлых периодов.
Таким образом, статья баланса "Товарно-материальные запасы" снижается на величину, пропорциональную средним потерям прошлых периодов.