Концепции капитала
Капитал представляет собой стоимость активов, не обремененных обязательствами, т.е. это стоимость активов, которые не будут направлены в будущем на урегулирование обязательств. Формула горизонтальной модели баланса такова:
А= Е + L,
где А (assets) - активы; L (liabilities) - обязательства; Е (equity) - собственный капитал.
Данная модель преобразуется в формулу определения капитала:
Е = А - L.
Капитал включает в себя средства, внесенные акционерами, нераспределенную прибыль, корректировки, обеспечивающие поддержание капитала, и резервы. В соответствии с МСФО резервы классифицируются по четырем основным характеристикам:
- резервы капитала, включая фонд переоценки стоимости;
- нормативные резервы (установленные законодательством) и ненормативные резервы (решение об образовании которых принимается в самой организации);
- распределяемые и пераспределяемые резервы: первые из них могут распределяться между акционерами, иногда они и создаются только для этих целей; вторые не подлежат распределению вплоть до ликвидации организации;
- целевые и общие резервы: первые предусматривают их использование на строго установленные цели, вторые не имеют выраженной целевой установки.
Существуют две концепции капитала (рис. 1.4).
Рис. 1.4. Концепции капитала
Финансовый капитал рассматривается как синоним чистых активов или собственного капитала компании.
Физический капитал рассматривается как производственная мощность компании, основанная, например, на выпуске единиц продукции в день.
В соответствии с финансовой концепцией поддержания капитала считается, что он сохраняется, если его величина к концу отчетного периода за вычетом сумм, внесенных акционерами или выплаченных акционерам, равняется его величине, зафиксированной в начато того же отчетного периода. Любое превышение стоимости актинон либо снижение суммарной стоимости обязательств, либо того и другого вместе признается в качестве прибыли данного отчетного периода.
Финансовая концепция поддержания капитала применяется чаще всего при составлении финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами.
В соответствии с физической концепцией поддержания капитана исходят из того, что он сохраняется, если организация в конце отчетного периода имеет такой же уровень производственного потенциала или операционных возможностей, который она имела в начале этого же периода (рис. 1.5).
Рис. 1.5. Концепции поддержания капитала
В России концепция, связанная с поддержанием капитала, применяется только как юридическая концепция его поддержания, которая важна для организаций с ограниченной ответственностью. В соответствии с ней выплаты дивидендов акционерам не могут производиться из суммы внесенного ими капитала и нормативных общих резервов, подлежащих сохранению в соответствии с законом или уставом общества. Эта концепция скорее приближена к финансовой концепции поддержания капитала в МСФО.
Особенности построения плана счетов в условиях применения МСФО
В международных стандартах нет правил формирования плана счетов, поскольку во многих зарубежных странах план счетов не принимается на законодательном уровне. Компании самостоятельно разрабатывают свой план счетов, адаптированный не к задачам управления имуществом, а к задачам управленческого учета. Наиболее важными условиями, которыми должна руководствоваться компания при составлении плана счетов, являются:
а) возможность проведения анализа всех элементов отчетности, т.е. статьи отчетов должны быть достаточно аналитичны;
б) в целях упрощения процедуры анализа затрат в отчетности рекомендуется отдельными строками выделять оборотные активы.
Приведем пример плана счетов, разработанного иностранной компанией.
Примерный план счетов зарубежной компании
1000 Активы
1100 Долгосрочные активы
1110 Нематериальные активы
1120 Основные средства
1130 Долгосрочные финансовые вложения
1200 Краткосрочные активы
1210 Дебиторская задолженность
1220 Денежные средства
2000 Обязательства
2100 Долгосрочные обязательства
2110 Долгосрочная кредиторская задолженность
2120 Долгосрочные займы
2200 Краткосрочные обязательства
2210 Текущая часть долгосрочных обязательств
2220 Налоги и сборы
2230 Прочие краткосрочные обязательства
3000 Капитал
3100 Акционерный капитал
3110 Объявленный капитал
3120 Оплаченный капитал
3130 Собственные акции, выкупленные у акционеров
3200 Эмиссионный доход
3300 Прибыли (убытки) прошлых лет
3400 Прибыли (убытки) текущего года
4000 Прибыли и убытки
4100 Доходы
4200 Выручка от реализации
4300 Прочие доходы
5100 Расходы
5200 Переменные расходы
5310 Себестоимость реализованной продукции
5311 Заработная плата
5312 Материалы
5313 Плата за транспортные услуги
5199 Маржинальная прибыль
5200 Постоянные расходы
5210 Общие, коммерческие и административные расходы
5999 Валовая прибыль
6000 Прочие доходы
7000 Прочие расходы
7999 Операционная прибыль
8000 Налоги на прибыль
8100 Расходы по налогу на прибыль
8200 Отложенные налоги на прибыль
9000 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.
Четырехзначная нумерация счетов означает детализацию объектов учета, так, например, элементы затрат показаны номерами 5311-5313. Нумерация счетов в плане счетов зарубежных компаний применяется, как правило, четырех- или пятиуровневая.
Из данного примера можно сделать вывод, что в зарубежных компаниях модель плана счетов повторяет структуру двух форм отчетности - бухгалтерского баланса и отчета о совокупных доходах. Такая модель плана счетов носит название англосаксонской модели (табл. 1.1).
Таблица 1.1
Англосаксонская модель плана счетов
|
Активы |
Балансовый отчет |
|
Обязательства |
|
|
Капитал |
|
|
Доходы |
Отчет о совокупных доходах |
|
Расходы |
|
|
Налоги на прибыль |
|
|
Чистая прибыль |
В большинстве европейских стран, а также в США план счетов начинается с высоколиквидных активов, т.е. он строится в порядке убывания ликвидности активов и пассивов, в нем отражаемых.
План счетов в России принимается на законодательном уровне так же, как в Германии, Франции и ряде других стран. Российский план счетов строится по модели "кругооборота средств организации".
Рисунок 1.6 иллюстрирует трансформационные процессы, происходящие с активами и пассивами организации по мере совершения операций.
Рис. 1.6. Взаимосвязь хозяйственных процессов и разделов плана счетов
Российский план счетов базируется на концепции "права собственности", основу которой составляет положение о том, что на балансе учитываются только те активы и пассивы, право собственности на которые перешло к компании, составляющей финансовую отчетность. Такой план счетов не связан со структурой финансовых отчетов, в частности с форматом горизонтальной модели баланса. Данное положение обязывает каждого бухгалтера переводить данные в другой формат, основывающийся на отражении всех элементов учета. В приложении 2 приведен образец плана счетов, применяемого зарубежными компаниями.