Контроль финансовой отчетности

Эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятий невозможна без строгого контроля финансовой отчетности. Как правило, собственники, инвесторы, потенциальные партнеры и другие внешние пользователи отчетности в первую очередь обращают внимание на три основных показателя деятельности компании, раскрываемых в отчетности: размер выручки, чистая прибыль и совокупные активы компании. В условиях слабого или недостаточного контроля, для того чтобы соответствовать ожиданиям заинтересованных сторон, менеджмент зачастую искажает данные в отчете о прибылях и убытках, балансе или не полностью раскрывает их в примечаниях к отчетности. Такие действия со стороны менеджмента, направленные на искажение финансовой отчетности, обычно классифицируют как мошенничество.

Мошенничество – это хищение чужого имущества или приобретение права на чужое имущество путем обмана или злоупотребления доверием. Для предотвращения, обнаружения и исследования мошенничества необходимо иметь представление о том, какие возможные мошеннические схемы существуют.

Ассоциация дипломированных экспертов но мошенничеству (Association of Certified Fraud Examiners, ACFE) разработала модель отнесения известных видов мошенничества к различным категориям, известную как "дерево мошенничества". Основными категориями мошенничества согласно этой модели являются: мошенничество в финансовой отчетности, незаконное присвоение имущества и коррупция. Категории мошенничества можно охарактеризовать но следующим признакам (табл. 3.1): мошенник, величина мошенничества (стоимостная оценка), частота мошенничества, мотивация, значимость (существенность), на благо кого или чего направлено, размер пострадавшей компании.

Таблица 3.1

Категории мошенничества

Признаки	Категории мошенничества
	мошенничество в финансовой отчетности	незаконное присвоение имущества	коррупция
Мошенник	Исполнительное высшее руководство	Персонал (работники)	Обе стороны
Величина мошенничества	Наибольшая	Наименьшая	Средняя
Частота мошенничества	Нечасто	Очень часто	Средняя
Мотивация	Курсы акций, вознаграждения	Личное тяжелое положение	Проблемная ситуация, бизнес
Значимость	Вероятно	Маловероятно	Зависит от ситуации
На благо кого/чего направлено	На благо мошенника и компании	На благо мошенника, против компании	На благо мошенника
Размер пострадавшей компании	Крупная	Мелкая	Зависит от ситуации

Финансовое мошенничество в большинстве случаев подразумевает под собой завышение выручки в отчетности, которое может быть осуществлено разными способами. Во-первых, можно учесть будущую выручку в текущем периоде (временные различия). Во-вторых, можно учесть выручку, которая никогда не была получена и не будет (фиктивная выручка). В-третьих, можно учесть обязательства и расходы текущего периода в следующем, чтобы завысить прибыль текущего периода (скрытые обязательства и расходы). И наконец, в-четвертых, завышая активы компании (особенно дебиторскую задолженность, запасы), капитализируя расходы, можно отразить более чем высокую прибыль (завышенные активы).

Другие авторы, например, М. Комер^[1] выделяют следующие категории финансового мошенничества:

• махинации с финансовой отчетностью (предоставление ложной или искаженной отчетности, неправильное признание выручки от реализации, завышенная оценка активов, занижение обязательств, утаивание материально значимой информации и т.д.);

• незаконное присвоение активов (хищение, махинации с заработной платой, воровство, нарушения в снабженческой деятельности, махинации с выплатой комиссионных вознаграждений, контрафактная деятельность, растраты и т.д.);

• выручка или активы, полученные мошенническим или незаконным путем (выставление завышенных счетов клиентам, обман в сфере продаж, фиктивная выручка и прочие манипуляции);

• снижение расходов или обязательств за счет мошеннических или незаконных действий (налоговые махинации, махинации с учетом заработной платы, фальсификация информации, предоставляемой регулирующим органам и т.д.);

• расходы или обязательства, понесенные или увеличенные в связи с мошенническими или незаконными действиями (подкуп сотрудников коммерческих или государственных организаций, "откаты" и т.д.);

• другие злоупотребления (коррупция, конфликты интересов, использование внутренней информации в корыстных целях, дискриминация, хищение коммерческой тайны, нарушение антимонопольного законодательства и т.д.).

Как видим, предложенная классификация также позволяет выделить две группы источников финансового мошенничества:

• внутренние источники – персонал и менеджмент;

• внешние источники – хозяйствующие субъекты (инвесторы, контрагенты, клиенты).

Рассмотрим наиболее распространенные формы мошенничества в финансовой отчетности компаний со стороны менеджмента. Со стороны менеджмента мошенничество представляет собой злоупотребление служебным положением лицами, занимающими руководящие и административные должности, повлекшее ущерб для предприятия. Субъекты такого вида мошенничества наделены правами по управлению и распоряжению материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами, что дает им следующие возможности для совершения мошенничества:

• фальсификация финансовой отчетности;

• манипулирование доходами;

• махинации с распределением бонусов;

• платежные махинации;

• фальсификация бюджетных и реальных показателей;

• мошенничество в процессе закупок;

• фиктивные поставщики и посредники;

• мошенничество со стороны субподрядчиков и т.д.

Мошенничество со стороны наемного персонала может совершаться^[2]:

• непосредственно находящимися в штате, например, операции с денежными документами, ценами на услуги сторонних организаций, подделки документов, разработка воровских технологий и механизмов;

• бывшими сотрудниками, не находящимися в настоящее время в штате, но сохранившие с фирмой определенные деловые отношения, например консультации, оказываемые этими лицами сторонним организациям или лицам, предоставление сторонним лицам определенной информации о бывшей своей фирме, посреднические услуги;

• штатными сотрудниками в сговоре с привлекаемыми сторонними лицами, например, предоставление сторонним лицам конфиденциальной информации о бизнесе фирмы и документов фирмы и т.д.

Также мошенничество и злоупотребление могут совершаться лицами, которые по роду деятельности осведомлены о планируемых действиях своего предприятия (работники отделов сбыта, снабжения, маркетинга, бухгалтерии и др.). Совершению такого рода мошенничества способствуют:

• слабая система внутреннего контроля организации;

• несоблюдение требований но хранению кассовых, денежных и других бухгалтерских документов, печатей, штампов, бланков строгой отчетности и т.д.;

• нарушение стандартов в области информационной безопасности.

Несмотря на многообразие схем искажения данных в финансовой отчетности, все они, так или иначе, нацелены на завышение выручки, прибыли и валюты баланса. Поэтому даже если использовать только общедоступную информацию, можно выявить признаки мошенничества в отчетности и составить собственное мнение о достоверности представленных в ней сведений. Остановимся подробнее на подходах, позволяющих выявить мошенничество в финансовой отчетности.