Юридические факты как основание возникновения, изменения или прекращения налоговых правоотношений
Налоговые правоотношения возникают, изменяются и прекращаются только при наличии четко определенных в налогово-правовых нормах условий, именуемых в праве юридическими фактами[1].
Под юридическими фактами понимаются факты (фактические обстоятельства), имеющие согласно закону юридическое значение в качестве правового основания (условия), необходимого для реализации нормы права[2]. При этом, как отмечает В. Б. Исаков, "вовлечение тех или иных обстоятельств в сферу правового регулирования в качестве юридических фактов зависит не только от социально-экономических причин, но и в немалой степени от уровня развития законодательства, совершенства юридических конструкций, развитости юридического языка, зрелости научной мысли, сложившихся правовых традиций и т.п."[3].
При этом нельзя не согласиться с мнением, что нормативное закрепление взаимосвязи юридического факта с вызываемыми им правовыми последствиями делает такую социальную зависимость относительно стабильной, не подверженной конъюнктурным изменениям, возникающим в общественной жизни[4].
Применительно к налоговым отношениям важным отличительным свойством является то, что сами участники налоговых отношений, как правило, не могут договориться о вступлении в налоговые отношения, как это происходит в сфере частного права. Однако в этой сфере прослеживается и взаимосвязь налогового и гражданского права. Как отмечает А. Курбатов, конкретное действие по определенным налоговым обязательствам становится юридическим фактом в зависимости от того, является ли оно правомерным или неправомерным применительно к гражданскому законодательству, а именно: правомерные действия применительно к гражданскому законодательству не являются неправомерными применительно к налоговому[5]. Естественно, указанное справедливо и по отношению к иным отраслям права.
Выделяют юридические факты двух видов:
1) действия (бездействие);
2) события.
При этом под действиями (бездействием) понимаются юридические факты, являющиеся результатом волеизъявления субъектов налогового права. В свою очередь, действия (бездействие) как юридические факты подразделяются на две группы.
Во-первых, они делятся на правомерные и неправомерные; во-вторых, – на действия (бездействие) публичноправовых субъектов налогового права и действия (бездействие) частноправовых субъектов.
Второй вид юридических фактов – события – это обстоятельства, не зависящие от воли субъектов налогового права (смерть и рождение человека, стихийные бедствия). Правовая норма может связывать с ними возникновение, изменение или прекращение налоговых правоотношений. Например, с достижением лицом определенного возраста (16 лет) законодательством о налогах и сборах связывается возможность привлечения этого лица к налоговой ответственности. И наоборот, со смертью физического лица – налогоплательщика налоговые правоотношения, в которых он участвовал, прекращаются.
Таким образом, юридические факты в налоговом праве имеют центральное значение, ибо именно с их наступлением возникает обязанность по уплате налогов (сборов) и иные обязанности, предусмотренные налоговым законодательством.