Изучение динамики налоговых доходов

Традиционный подход к изучению динамики налоговых доходов включает в себя расчет абсолютного изменения налоговых поступлений за рассматриваемый период и темна прироста их в сравнении с аналогичным периодом прошлого года и с предыдущим периодом. Так, по оперативным данным Федеральной налоговой службы в бюджетную систему России в первом квартале 2013 г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей на сумму 2622,9 млрд руб., что больше по сравнению с первым кварталом 2012 г. на 5,6%.

Сложности возникают при анализе динамики налоговых доходов за ряд лет ввиду того, что трудно обеспечить сопоставимость уровней динамического ряда. Меняется состав налогов, налоговая база, ставки налогов. По причине несовершенства отечественной налоговой системы в нее постоянно вводятся изменения. Только за 2001–2009 гг. произошло существенное снижение налогового бремени. С 2001 г. были отменены налоги на реализацию горючесмазочных материалов, приобретение автотранспортных средств, ОГЛАВЛЕНИЕ жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. В 2003 г. прекратил действовать налог на пользователей автомобильных дорог, а с 2004 г. отменены налог с продаж и большинство местных налогов: сбор на нужды образовательных учреждений, курортный сбор, сбор за право торговли, целевой сбор на ОГЛАВЛЕНИЕ милиции, благоустройство территории, нужды образования и иные цели, сбор на перепродажу автомобилей и вычислительной техники. В 2004 г. произошло снижение основной ставки НДС с 20 до 18%, ставка налога на прибыль с 2009 г. снижена с 24 до 20%. Коренные изменения коснулись земельного налога: с 2005 г. его стали изымать не с площади участка, а с его кадастровой стоимости; с 2006 г. отменен налог на наследование и дарение, а также сокращен перечень лицензионных видов деятельности. В 2008 г. были приняты антикризисные меры по снижению налогового бремени. Поэтому длинные динамические ряды налоговых доходов, например характеризующих тенденции за 1992–2009 гг. общей величины сумм налоговых поступлений в бюджет, вряд ли возможны. Несколько шире возможности исследования динамики поступлений по отдельным видам налогов. Несопоставимость уровней может иметь место и здесь, но динамика поступлений в этом случае более объяснима.

Другим фактором, усложняющим анализ динамики налоговых поступлений (в целом и отдельных видов налогов), является инфляция. Ее обусловливает рост налоговых поступлений. Элиминировать влияние инфляции можно разными способами:

• скорректировать данные налоговых поступлений на индекс потребительских цен;

• использовать налоговые доходы в процентах к ВВП;

• пересчитать налоговые доходы в твердой валюте.

Наиболее простым из перечисленного методом учета инфляционных процессов является использование показателя налогоемкости ВВП, т.е. налоговые доходы в процентах к ВВП.

В качестве примера рассмотрим динамику налоговых поступлений через ФНС России за 2008–2011 гг. (табл. 20.4).

Таблица 20.4

Динамика налоговых доходов РФ за 2008-2011 гг.

Годы	Налоговые доходы, млрд руб.	Коэффициент роста налоговых доходов	Налоговые доходы, % к ВВП	Коэффициент роста налогоемкости ВВП
2008	9895	1	23,9	1
2009	8130	0,822	20,9	0,874
2010	9498,5	0,960	21,0	0,877
2011	12 697,4	1,283	23,3	0,970

Построено по: Финансы России. 2012 год: сб. gks.ru.

Как видим, коэффициенты роста налоговых доходов хотя и снижались в связи с кризисом, но в 2011 г. уже наблюдался рост (прирост к 2008 г. составил 28,3%). Если же будем рассматривать налоговые доходы в процентах к ВВП, то тенденция роста практически отсутствует, хотя и имеет место некоторое замедление темпов снижения к 2011 г., но прироста не наблюдается: снижение составило 0,6 п. п., или 3%. Инфляция привела к опережению темпа роста налоговых доходов в 1,32 раза (1,283 / 0,97).

При анализе помесячной динамики поступлений в бюджет по отдельным видам налогов необходимо помнить, что налоговый период по разным налогам различен: по НДС – квартал, по налогу на прибыль – год. Поэтому на микроуровне динамический ряд по НДС можно получить, взяв информацию по налоговым декларациям за каждый квартал, а по акцизам за каждый месяц. По налогу на прибыль информация в налоговых декларациях дана нарастающими итогами: за I квартал, первое полугодие, девять месяцев, год. Если же предприятие платит авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно, то в учете суммы даны накопленными итогами: январь, январь-февраль, январь-март и т.д. В статистических обзорах информация по налогам, поступающим в бюджет страны, приводится на первое число месяца накопленными итогами. Поэтому, если рассматривается полугодие, данные надо брать за семь моментов времени: на 1.01, 1.02, 1.03, 1.04, 1.05, 1.06 и на 1.07. Тогда сумма налога на 1 июля будет отражать величину налоговых поступлений в бюджет за первое полугодие. Соответственно, вычитая из каждой последующей накопленной величины суммы налога предыдущего периода, получим налоговые поступления за каждый месяц.

Такая информация позволяет строить уравнения трендов, т.е. давать математическое описание движения налоговых поступлений по месяцам года. Взяв за ряд лет помесячные данные, можно изучать сезонность налоговых поступлений с целью последующего ее учета в прогнозных оценках налоговых доходов. Как показано в исследовании И. Ю. Кузьминой^[1], наибольшее влияние на динамику налоговых отчислений в бюджет на предприятии оказывают сезонные колебания, а не тренд. Модель налоговых поступлений может иметь вид

где у – фактические квартальные значения налоговых взносов; – фиктивные переменные, учитывающие влияние сезонности па налоговые выплаты. При этом z принимает значение 1 для I квартала и 0 – для остальных кварталов; z\ соответственно имеет значение 1 для II квартала и 0 – для остальных кварталов; zIII = 1 для III квартала и 0 для остальных кварталов;характеризует случайные колебания, т.е. влияние случайных факторов на величину налоговых выплат.

Базой сравнения выступают налоговые выплаты четвертого квартала. Их среднее значение составит величину параметра а. Параметры отразят абсолютную величину налоговых выплат в I, II и III кварталах года по сравнению с IV кварталом. Таким образом, модель для налоговых выплат по кварталам имеет вид

Так, если расчет коэффициентов модели налоговых поступлений привел к результату , то, следовательно, налоговые поступления в IV квартале составляли 185 д.ед. и были выше, чем во всех других кварталах года: в I квартале они составили 93 д.ед., во II квартале 125 д.ед., а в III квартале 120 д.ед. По данной модели определяется величина коэффициента детерминации (). Если , то, следовательно, на 85,5% вариация налоговых выплат определяется сезонностью. На долю случайной составляющей приходится 14,5%.

Если в ряду динамики присутствует тенденция, модель налоговых выплат будет иметь вид

где t – фактор времени, который вводится в модель как ряд натуральных чисел .

Прогноз по такой модели дается путем подстановки в нее следующего по порядку значения t и соответствующих (1 и 0) значений фактора z. Предположим, в регионе поступления от налога на прибыль по данным характеризовались за последние четыре года уравнением вида

где – млрд руб. налоговых поступлений; t – фактор времени (1, 2,... 16 кварталов); – фиктивные переменные, как и в предыдущей модели, учитывающие сезонность I, II и III кварталов соответственно. Прогноз суммы налоговых поступлений в I квартале пятого года составит

Это так называемый "точечный прогноз". Более реальным является интервальный прогноз, включающий минимальную и максимальную оценки налоговых поступлений с заданной доверительной вероятностью.

Если амплитуда сезонной полны из года п год увеличивается (например, по величине поступлений от НДФЛ в связи с ростом заработной платы), то для прогноза может использоваться мультипликативная модель:

где– фактические квартальные налоговые поступления; t – фактор времени, , где п – количество уровней ряда (кварталов); – фиктивные переменные, учитывающие влияние сезонности на налоговые поступления (аналогично аддитивной модели).

Так, модель налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ по НДФЛ в период с 2004 по 2011 г., построенная с применением фиктивных переменных, характеризуется уравнением вида

^[2]

Параметр b – 1,044 указывает на тенденцию увеличения налоговых поступлений по НДФЛ при элиминировании сезонной компоненты. Таким образом, ежеквартально независимо от сезона доходы бюджета, обусловленные поступлениями по НДФЛ, увеличивались в среднем на 4,4%. Поскольку в IV квартале НДФЛ был выше, чем в остальных кварталах, то значения параметров при переменной z меньше 1.