Лекция 6. ИСТОЧНИКИ НАЛОГОВОГО ПРАВА

В результате изучения данной главы студент должен:

• знать понятие источников налогового права; социально-экономические и политические закономерности формирования законодательства РФ о налогах и сборах; структуру системы источников современного налогового нрава России;

• уметь использовать знания о структуре источников налогового права для понимания и анализа конкретных финансово-хозяйственных ситуаций;

• владеть навыками выявления соответствия нормативных правовых актов о налогах и сборах Налоговому кодексу РФ. * 1

Источники налогового права – это официально определенные внешние формы, в которых содержатся нормы, регулирующие отношения, возникающие в процессе налогообложения, т.е. формы внешнего содержания налогового права.

Система источников налогового права

Иерархически выстроенная по юридической силе система нормативных правовых актов, регулирующих налогообложение (именуемых иначе источниками налогового права), выглядит следующим образом:

1) Конституция РФ;

2) международные договоры РФ;

3) решения Конституционного Суда РФ;

4) федеральные конституционные законы, регулирующие налоговые вопросы;

5) специальное налоговое законодательство (в НК оно именуется законодательством о налогах и сборах), которое, в свою очередь, включает следующие элементы:

а) федеральное законодательство о налогах и сборах (или законодательство о налогах и сборах РФ), включающее:

– Налоговый кодекс РФ;

– иные федеральные законы о налогах и сборах;

б) региональное законодательство о налогах и сборах:

– законы субъектов РФ;

в) нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах,

6) общее налоговое законодательство – иные федеральные законы, содержащие нормы налогового права;

7) подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами:

а) акты органов общей компетенции:

– указы Президента РФ;

– постановления Правительства РФ;

– подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, принятые органами исполнительной власти субъектов РФ;

– подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, принятые исполнительными органами местного самоуправления;

б) акты органов специальной компетенции:

– ведомственные подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, органов исполнительной власти (например, Минфина России, ФНС России), издание которых прямо предусмотрено НК.

Далее кратко проанализируем особенности основных источников нормативно-правового регулирования налоговых отношений в Российской Федерации.

Конституция РФ как источник регулирования налогообложения

Источниками правового регулирования налоговых отношений являются положения Конституции РФ, как непосредственно содержащие налогово-правовые нормы, так и положения, имеющие большое значение при установлении общих принципов налогообложения, установлении и введении налогов и сборов, формировании налоговой политики России, определяющие магистральные направления совершенствования и развития налоговых правоотношений и в целом образующие конституционные основы налогообложения.

Например, в ст. 57 Конституции РФ определяется, что "каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы". На основании этой нормы в 1996 г. Конституционный Суд РФ отметил, что "установить налог или сбор можно только законом. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться “законно установленными”"^[1].

Кроме того, к таким важным положениям Конституции РФ прежде всего следует отнести: ст. 8, 15, 34, 35, 46, 57, п. "е", "ж", "з", "к" ст. 71, ст. 72, 74–76, 90, ч. 3 ст. 104, ст. 106, 114 и др.