Федеральные налоги, уплачиваемые фирмами
Налог на прибыль организаций. Порядок исчисления и уплаты налога определен гл. 25 НК РФ.
Налогоплательщиками признаются:
– российские организации;
– иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Объектом налогообложения по налогу признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При определении налоговой базы также учитываются доходы, полученные российской организацией от источников за пределами России.
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России.
Доход от реализации представляет собой выручку от реализации товаров (работ, услуг).
К внереализационным доходам относятся доходы от долевого участия в других организациях; доходы в виде штрафов, пеней или других санкций за нарушение договорных обязательств; суммы возмещения убытков или ущерба; доход от сдачи имущества в аренду или субаренду; доходы в виде безвозмездно полученного имущества и т.д.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, а также на основании любых иных документов, так или иначе подтверждающих произведенный расход. В зависимости от характера расходы также группируются на расходы, связанные с производством и реализацией, и на внереализационные расходы.
Основная налоговая ставка с 1 января 2009 г. составляет 20% (2% – федеральная составляющая, 18% – региональная составляющая, которая может быть снижена до 13,5%). Для иностранных организаций, не связанных деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, установлена льготная ставка в размере 10% – по доходам, полученным от использования, содержания или сдачи в аренду транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок. Особый порядок применения налоговых ставок установлен по доходам, полученным в виде дивидендов: 15% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранным организациям; 9% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями.
Налоговым периодом по налогу признается календарный год.
Отчетные периоды по налогу – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, считаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Если иное не установлено НК РФ, сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики определяют сумму ежемесячного авансового платежа.
Налогоплательщики имеют право перейти на определение ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, устанавливается с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится вычисление налога.
По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога или авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.
Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.
Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог на добавленную стоимость (НДС). Порядок исчисления и уплаты налога определен гл. 21 НК РФ.
Налогоплательщиками данного налога признаются:
– организации;
– индивидуальные предприниматели;
– лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу РФ.
Не являются плательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели (кроме налогоплательщиков акцизов), у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев не превысила без НДС 2 млн руб. Эта норма не применяется в отношении лиц, осуществляющих ввоз товаров на таможенную территорию России. Освобождение от уплаты НДС предоставляется налогоплательщику сроком на год и может быть продлено.
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
– реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;
– передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
– выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
– ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Облагаемый оборот определяется исходя из продажной стоимости товаров, работ и услуг без включения в них налога на добавленную стоимость. Для целей налогообложения под продажной ценой понимается цена, указанная сторонами сделки.
При оказании посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученного в виде надбавок или вознаграждений. У заготовительных, снабженческо-сбытовых, торговых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам поручения и комиссии, облагаемый оборот определяется исходя из стоимости реализуемых товаров без НДС. По товарам, ввозимым на территорию РФ, в налогооблагаемую базу входят: таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам – сумма акциза.
Предприятие самостоятельно определяет момент реализации товаров для целей налогообложения. Датой возникновения налогового обязательства при расчете НДС является ранняя из следующих дат: а) день отгрузки товара (работ, услуг); б) день оплаты товаров (работ, услуг); в) день предъявления покупателю счета-фактуры.
С 1 января 2006 г. введен единый метод уплаты НДС – "по отгрузке". Если до введения этого принципа для вычета НДС требовалась обязательная оплата товара, то теперь достаточно иметь счет-фактуру как основание для принятия к учету приобретенных материальных ценностей, выполненных работ или оказанных услуг.
Не подлежат налогообложению, например, следующие операции:
– сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации;
– реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
– услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, занятия с несовершеннолетними детьми в кружках и секциях;
– реализация продуктов питания, произведенных столовыми при учебных, медицинских заведениях, полностью или частично финансируемых из бюджета;
– услуги по перевозке пассажиров транспортом общего пользования (кроме такси);
– банковские операции (за исключением инкассации);
– услуги, оказываемые учреждениями образования, культуры, искусства и т.д.
При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах. Если при реализации товаров применяются различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам.
Налоговый период – квартал.
Существует три вида ставок по НДС, а именно: 0,10 и 18%.
Налогообложение по нулевой ставке производится при реализации: товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза; услуг по перевозке товаров, пассажиров и багажа за пределы территории РФ и др.
Налогообложение по пониженной 10%-ной ставке применяется при реализации: продовольственных товаров; товаров детского ассортимента; научной книжной продукции; редакционных и издательских услуг, а также лекарств и изделий медицинского назначения.
Налогообложение по общей 18%-ной процентной ставке производится при прочей реализации.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется в виде разницы между суммой НДС по реализованным товарам и услугам и произведенными из нее следующими вычетами:
– уплаченная поставщикам товаров (работ, услуг), приобретаемых для производственной деятельности или для перепродажи;
– удержанная из доходов иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в налоговых органах;
– по товарам, возвращенным покупателями;
– по расходам на командировки (на авиабилеты, постельные принадлежности, жилье) – по ставке 18%: 118%;
– по авансам и предоплата по экспортным поставкам.
Все плательщики НДС должны составлять счета-фактуры по установленной форме. Это является основанием для налоговых вычетов. Учет счетов-фактур должен вестись в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, налогоплательщик также обязан составлять Книгу покупок и Книгу продаж. В первичных учетных и расчетных документах сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой. Если товары не облагаются налогом, на этих документах делается пометка "Без НДС". В течение пяти дней со дня отгрузки товара (оказания услуг), включая день отгрузки, поставщик обязан выставить покупателю счет-фактуру, которая является основанием для предъявления покупателем НДС к возмещению из бюджета.
Уплата налога производится по итогам каждого календарного месяца исходя из фактической реализации за истекший период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. В указанный срок необходимо представить налоговую декларацию. Уплата производится по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.
Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику после представления им налоговой декларации и проверки обоснованности возмещения. При выявлении нарушений в ходе камеральной налоговой проверки составляется акт, выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении.
Акцизы. Порядок исчисления и уплаты данного налога определен гл. 22 НК РФ.
Подакцизными товарами являются: спирт этиловый, алкогольная продукция, табак, легковые автомобили и мотоциклы, автомобильный бензин, дизельное топливо и др.
Налогоплательщиками акцизов определены:
– организации;
– индивидуальные предприниматели;
– лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу.
Объектами налогообложения являются:
– реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;
– передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
– передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;
– ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и др.
Не подлежат налогообложению акцизами некоторые операции, в частности:
– передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому;
– экспорт подакцизных товаров;
– первичная реализация конфискованных подакцизных товаров на промышленную переработку и др.
При реализации налогоплательщиком подакцизных товаров налоговая база определяется в зависимости от ставок, установленных в отношении этих видов товаров. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров:
– по товарам, на которые установлены твердые ставки,–объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении;
– по товарам, на которые установлены адвалорные ставки,– стоимость реализованных подакцизных товаров;
Налоговый период – календарный месяц.
Ставки налога едины на всей территории России и разделяются на два вида: твердые, устанавливаемые в абсолютной сумме на единицу обложения; адвалорные, устанавливаемые в процентах к стоимости подакцизных товаров. Ставки акцизов меняются ежедневно, они предусмотрены ст. 193 НК РФ, поэтому необходимо постоянно отслеживать эти изменения.
Величина акциза определяется налогоплательщиком самостоятельно. Сумма акциза в регистрах бухгалтерского учета должна быть выделена отдельной строкой, так как исчисление акциза расчетным путем по этим документам не производится. Если налогоплательщик не ведет раздельный учет товаров и сырья, облагаемых по разным ставкам, применяется максимальная ставка по всем товарам.
При исчислении суммы акциза вычету подлежат: а) суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при приобретении или ввозе в Российскую Федерацию подакцизных товаров, в дальнейшем использованных как сырье для производства подакцизных товаров; б) суммы акциза в случае возврата или отказа от подакцизных товаров покупателем; в) суммы акциза, исчисленные с сумм авансовых или иных платежей в счет оплаты предстоящих поставок, и др. Если сумма акциза, уплаченная поставщикам, окажется больше суммы акциза, начисленного по реализованным товарам, она подлежит зачету в счет платежей последующих налоговых периодов, а если не была зачтена, то подлежит возврату налогоплательщику.
Налог по подакцизным товарам уплачивается там, где эти товары производятся. При этом налогоплательщики должны представить в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.
Налог на добычу полезных ископаемых призван регулировать процессы природопользования и вопросы охраны природы. Порядок его исчисления и уплаты определен гл. 26 НК РФ.
Налогоплательщиками считаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр.
Объектом налогообложения признают добычу полезных ископаемых из недр как на территории РФ, так и на территории, находящейся под ее юрисдикцией. К ним относят: товарный уголь и горючие сланцы; торф; нефть; газовый конденсат; товарные руды; горно-химическое сырье (фосфоритовые руды, калийные и магниевые соли и т.п.); сырье редких металлов; сырье, используемое в строительной индустрии (гипс, мел, песок, галька, гравий и т.п.); камнесамоцветное сырье (топаз, бирюза и т.п.); концентраты, содержащие драгоценные металлы; соль пищевая; природные лечебные минеральные воды.
Не признается объектом налогообложения добыча общераспространенных полезных ископаемых индивидуальным предпринимателем непосредственно для личного потребления.
Налогоплательщик определяет налоговую базу как стоимость добытых полезных ископаемых отдельно по каждому виду полезного ископаемого. Количество устанавливается прямым или косвенным методом. Прямой метод предусматривает применение измерительных средств и учитывает их фактические потери. Суть косвенного метода состоит в том, что количество исчисляется расчетным путем исходя из показателей содержания полезного ископаемого в извлекаемом из недр минеральном сырье. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:
– исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период сумм реализации без учета субсидий;
– исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период сумм реализации добытого полезного ископаемого;
– исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
Налоговым периодом по данному налогу признается календарный месяц. Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Минимальный размер ставки налога – 3,8% – установлен на калийные соли, газовый конденсат облагается по самой высокой ставке – 17,5%. Ставки налога предусмотрены ст. 342 НК РФ.