Федеральные налоги

Основными видами федеральных налогов, которые занимают наибольший удельный вес в налоговых доходах федерального бюджета, являются налог на прибыль организаций, НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц.

Налог на прибыль организаций

Взимание этого налога регулируется гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Налогоплательщики:

– российские организации;

– иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

– для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, – полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов;

– для иных иностранных организаций – доход, полученный от источников в России.

К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и приобретенных, выручка от реализации имущества и имущественных прав. К внереализационным доходам относятся следующие доходы:

– от долевого участия в других организациях;

– в виде курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса покупки (продажи) иностранной валюты от официального курса Банка России на дату перехода прав собственности на эту валюту;

– в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещений убытков или ущерба;

– от сдачи имущества в аренду (субаренду);

– от предоставления в пользование нрав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

– в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

– в виде сумм восстановленных резервов;

– в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

– в виде дохода прошлых лет и т.д.

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

– имущество и имущественные права, работы и (или) услуги, полученные в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления (отгрузки);

– имущество и имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

– имущество, полученное в виде взносов в уставный капитал организации;

– имущество, полученное по договорам кредита и займа, а также суммы, полученные в погашение таких заимствований;

– имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования, и т.д.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Они делятся на две группы.

1. Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, – материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и пр.

2. Внереализационные расходы – расходы по содержанию арендуемого имущества, проценты по долговым обязательствам, расходы по организации выпуска ценных бумаг, отрицательные курсовые разницы, образовавшиеся при отклонении курса покупки (продажи) иностранной валюты от официального курса Банка России на день совершения сделки, отрицательные разницы при переоценке имущества и др.

При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

– выплачиваемые налогоплательщиком дивиденды и другие суммы распределяемого дохода;

– пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет;

– взносы в уставный капитал, вклады в простое товарищество;

– средства, переданные по договорам кредита и займа, а также суммы, направленные в погашение таких заимствований, и т.д.

Принципиально важным нововведением является то, что доходы и расходы определяются исключительно Налоговым кодексом РФ. Установлен порядок ведения налогового учета для исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

Налогоплательщики определяют доходы и расходы двумя методами – методом начисления и кассовым методом. В соответствии с методом начисления доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, имущественных прав. Для доходов от реализации датой их получения считается день отгрузки товаров. Расходы при использовании этого метода признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Кассовый метод применяется в случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки налогоплательщика от реализации товаров (без НДС) не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. При этом датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступление иного имущества и (или) имущественных прав.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Практически кассовый метод приемлем только для малых предприятий. Остальные же предприятия должны уплачивать налог на прибыль по методу начисления.

Налоговая база – это денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Величина этой прибыли определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговая база по прибыли, облагаемой по различным ставкам, рассчитывается отдельно. При исчислении налоговой базы не учитывается прибыль, облагаемая налогами других видов, а также прибыль, облагаемая по другим ставкам налога.

С введением в действие гл. 25 НК РФ отменены практически все налоговые льготы, предусмотренные Законом о налоге на прибыль 1991 г.

Налогоплательщики, потерпевшие убыток, вправе уменьшать налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму этого убытка или на часть суммы. Налогоплательщик может переносить убыток на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налоговая ставка установлена в размере 20%, в том числе в федеральный бюджет зачисляется 2%, в бюджеты субъектов РФ – 18%. Законодательные органы субъектов РФ могут понижать ставку налога для организаций – резидентов особой экономической зоны, но не ниже чем до 13,5%.

Доходы, полученные в виде дивидендов, облагаются налогом по следующим ставкам:

– по дивидендам, полученным от российских и иностранных организаций российскими организациями, – 9%;

– по дивидендам, полученным от российских организаций иностранными организациями, – 15%.

Доходы, полученные от операций с долговыми обязательствами, облагаются по следующим ставкам:

– по процентам, полученным по государственным, региональным и муниципальным ценным бумагам, – 15%;

– по процентам, полученным по государственным и муниципальным ценным бумагам, датированным до 20 января 1997 г., но облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., – 0%;

– по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам (со сроком обращения не менее трех лет) – 9% (если ценные бумаги эмитированы до 1 января 2007 г.), по облигациям с ипотечным покрытием и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием – 9% (по облигациям, эмитированным до 1 января 2007 г.).

Все налоги, исчисленные с дивидендов и процентов по долговым обязательствам, зачисляются в федеральный бюджет.

Налоговый период – календарный год, отчетный период – первый квартал, полугодие, 9 месяцев.

Порядок исчисления и уплаты налоговых платежей. Сумма налога равна процентной ставке, умноженной на налоговую базу. Сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно. По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового квартального платежа, исходя из ставки налогов и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, 9 месяцев и года. Сумма авансовых квартальных платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. В течение квартала налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи в размере 1/3 квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

Только авансовые квартальные платежи уплачивают:

– организации, у которых за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (без НДС) не превышала в среднем 10 млн руб. за каждый квартал;

– бюджетные организации;

– иностранные организации, имеющие постоянные представительства в России;

– некоммерческие организации;

– участники простых товариществ;

– выгодоприобретатели по договорам доверительного управления;

– инвесторы соглашений о разделе продукции.

Сроки уплаты налога и представления налоговых деклараций. Налог уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период, авансовые платежи – также не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Ежемесячные платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода и исчисляемые по фактически полученной прибыли, подлежат уплате не позднее 28 числа отчетного периода. Ежемесячные платежи, исчисляемые по фактически полученной прибыли, подлежат уплате не позднее 28 числа каждого месяца, следующего за отчетным.

По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, процентов по государственным, региональным и муниципальным ценным бумагам, налог перечисляется в бюджет налоговым агентом в течение 10 дней со дня выплаты дохода (если налог удерживается при выплате дохода). Если проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам не облагаются налогом при выплате дохода, то налог уплачивает получатель дохода в течение 10 дней по окончании месяца, в котором был получен доход.

Налоговые декларации по истечении каждого отчетного и налогового периода представляются в налоговые органы всеми налогоплательщиками в следующие сроки:

– за отчетный период – не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

– за налоговый период – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.