Доходы и прибыль. Их формирование и распределение

Знакомство с показателем выручки от реализации продукции или услуг (объем реализации, товарооборот, объем продаж – иные названия этого показателя), как и с предпринимательским доходом, или прибылью от реализации, относится к курсу "Финансы предприятий" Однако и в курсе "Финансовый менеджмент" им отводится специальный раздел. Это объясняется их особой важностью для всей финансово-хозяйственной деятельности и механизма управления ею.

Прежде всего – планирование обоих показателей. В современных рыночных условиях выручку от реализации, как и прибыль от нее, можно определять но объему портфеля заказов, согласуя его с производственными мощностями предприятия через сравнительный анализ с ожидаемой реализацией в предплановом периоде. Однако этот метод лучше использовать в качестве контрольного, ибо для формирования самого портфеля заказов применительно к новым условиям хозяйствования в планируемом периоде необходимы точные данные но всем разделам бизнес-плана (технико-экономическая база, соответственно – производственные мощности, ассортимент и структура выпуска и пр.).

К моменту начала планово-бюджетного процесса (назовем его условно так), базирующегося, как правило, на полугодовом отчете, у предприятия нет необходимой информации: осенние оптовые ярмарки и биржевые торги еще не дали и не могли дать своих результатов. К тому же на оптовые ярмарки и товарную биржу следует выйти со своим достаточно надежным проектом, в котором необходимо предусмотреть небольшой резерв (порядка 3-5%)[1] дополнительного выпуска продукции для возможного рыночного маневра.

Поэтому предприятию приходится прибегать к традиционному методу расчета реализации по схеме так называемого товарного баланса. Его формула имеет следующий вид:

где Р – реализация: Т – товарный выпуск; и – соответственно переходящие остатки нереализованной продукции на начало и конец года.

В нашем практическом расчете (табл. 3.3) баланс выпуска и реализации (товарный баланс) имеет три стоимостные оценки: 1 – в оптовых ценах предприятия (т.е. цена реализации без НДС и акцизов), 2 – по себестоимости и 3 – прибыли. Иными словами, мы решаем задачи и выводим прибыль от реализации продукции (услуг) основного производства, или предпринимательский доход. Переходящие остатки нереализованной продукции включают готовую продукцию па складе и товары отгруженные (в бухгалтерском балансе отражены одной строкой: "Товары", которые, в свою очередь, состоят из следующих компонентов: 1 – товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил (зависят от однодневной отгрузки или выпуска в IV квартале и периода документооборота, так как деньги получим по поступлении платежного требования к нашему заказчику, покупателю); 2 – товары, не оплаченные в срок; 3 – товары на ответственном хранении у покупателя (как правило, ввиду полного или частичного отказа от оплаты, или стакцепта).

Таблица 3.3

Макет товарного баланса и расчета валовой прибыли в планируемом году, усл. ед.

Показатель

Сумма

Расчет и пояснения

1

2

3

1. Остаток готовых изделий на складе, отгруженных и на ответственном хранении на начало года

Рассчитывается как ожидаемый исходя из показателя на последнюю отчетную дату в предплановом периоде[2]

1.1. По себестоимости[3]

410

1.2. По отпускным ценам предприятия[4]

575

1.3. Прибыль в остатках нереализованной продукции

165

575-410

2. Товарная продукция на планируемый год

2.1. По себестоимости[5]

50 580

Из сметы затрат на производство

2.2. По отпускным ценам предприятия

71 930

Из расчета объема производства

2.3. Прибыль от выпуска товарной продукции

21 350

71 930-50 580

3. Остаток готовых изделий на складах и товаров, отгруженных на конец планируемого года, дни

3

Число дней запаса можно определить как среднехронологическую величину за предыдущий период (например, за 9,12 мес. или за IV квартал), разделенную на однодневный выпуск того же периода

3.1. По себестоимости

442

13 260 (вып. IV кв.) / 90•3 = 442

3.2. По отпускным ценам предприятия

616,8

18 504 (вып. IV кв.) / 90•3 = 616,8

3.3. Прибыль в остатках нереализованной продукции

174,8

616,8-442 = 174,8

4. Реализация продукции в планируемом году

4.1. По себестоимости

50 548

410 + 50 580-442 = 50 548

4.2. По отпускным ценам предприятия

71 888,2

575 + 71 888,2-616,8 = 71 888,2

4.3. Прибыль от реализации

21 340,2

71888,2-50 548 = 21 340,2

5. Прибыль (убыток) от прочей реализации

50

6. Внереализационные результаты (в том числе от ценных бумаг, налог на имущество и пр.)

80

7. Валовая прибыль

21 470,2

21 340,2 + 50 + 80 = 21 470,2

В плане входные остатки определяются по ожидаемому на конец текущего года исполнению, а выходные – по экспертной оценке. Однако в нашем примере учтены лишь нормальные, не нарушающие расчетов компоненты остатков. В товарном балансе переходящие остатки оценены по производственной себестоимости, а выпуск – по коммерческой, т.е. с учетом внепроизводственных расходов: последние исчисляются по годовой смете, а потому не относятся на остатки.

Что касается распределения выручки от реализации, то оно осуществляется по известной схеме вычета из выручки текущих затрат (себестоимости) и формирования денежных накоплений. Их распределение, как и распределение внереализационных доходов, мы рассмотрим в специальном разделе. Но прежде обратимся к факторам роста выручки от реализации.