Бухгалтерский учет новации долга

Согласно п. 1 ст. 414 ГК РФ новация – это способ прекращения договорных обязательств, в результате которого первоначальные обязательства, существовавшие между сторонами, меняются на новые, предусматривающие иной предмет или способ их исполнения. Кроме того, новация прекращает дополнительные обязательства, связанные с первоначальным, если иное не предусмотрено соглашением сторон: уплата неустойки, предоставление залога или поручительства, удержание имущества, выдача задатка.

В случае новации долга стороны договора подписывают соглашение о замене одного обязательства на другое – соглашение о новации. При этом должны быть соблюдены следующие условия:

1) из соглашения должно четко следовать, что стороны заменяют первоначальное обязательство другим, влекущим для них определенные правовые последствия, а также изменение предмета или способа исполнения обязательства;

2) в рамках нового обязательства должен быть сохранен прежний состав участников;

3) первоначальное и повое обязательства должны быть действительными. При признании нового обязательства недействительным признается первоначальное обязательство, а при признании недействительным первого обязательства автоматически недействительным признается и новое обязательство;

4) замена первоначального обязательства новым не может быть связана с возмещением вреда жизни и здоровью, а также уплатой алиментов.

Среди способов прекращения обязательства и замены его новым можно выделить следующие:

1) новация обязательств по оплате товара, неустойки по договору, а также долга по поставке предварительно оплаченных товаров в заемное обязательство;

2) новация обязательства по возврату займа и по оплате товаров в обязательство по поставке товара;

3) новация долга по договору процентного займа в беспроцентный заем.

В случае, когда покупатель не может вовремя исполнить обязательство по оплате полученного имущества, между сторонами договора поставки в соответствии со ст. 818 ГК РФ может быть заключено соглашение о новации задолженности по договору в заемное обязательство с выплатой процентов.

В результате такого соглашения покупатель (должник) становится заемщиком, а продавец (кредитор) – заимодавцем.

При этом в бухгалтерском учете отражается факт совершения новации.

У должника (заемщика):

ДЕБЕТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – КРЕДИТ 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" – отражена замена долга по договору поставки на заемное обязательство.

У кредитора (заимодавца):

ДЕБЕТ 58 "Финансовые вложения" субсчет "Предоставленные займы" – КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – задолженность покупателя переведена в состав финансовых вложений.

Проценты, которые подлежат уплате заимодавцу по заемному обязательству, начисляются в соответствии с п. 6-8 ПБУ 15/2008 и п. 11, 14.1, 18 ПБУ 10/99 должником ежемесячно исходя из размера, установленного соглашением, и отражаются в составе прочих расходов, за исключением той их части, которая включается в стоимость инвестиционного актива.

Заимодавец согласно п. 34 ПБУ 19/02 и п. 7, 10.1, 12, 16 ПБУ 9/99 признает начисленные проценты в составе прочих доходов при возникновении у него права на их получение согласно договору займа.

В случае новации задолженности по поставке предварительно оплаченных товаров (работ, услуг) в заемное обязательство в бухгалтерском учете сторон соглашения на дату его заключения оформляются следующие записи.

У должника (поставщика):

ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по авансам полученным" – КРЕДИТ 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" – отражен перевод задолженности перед покупателем по поставке товара в заемное обязательство.

У кредитора (покупателя):

ДЕБЕТ 58 "Финансовые вложения" субсчет "Предоставленные займы" – КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – отражен перевод задолженности поставщика по поставке товара в процентный заем.

Пример 11.12

ООО "Век" 12 мая 2014 г. заключило договор на поставку товара с ЗАО "Прогресс" на сумму 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб., со сроком поставки до 15 июня 2014 г. под 100%-ную предоплату. ЗАО "Прогресс" перечислило аванс ООО "Век", но не получило обещанный товар, в связи с чем стороны заключили соглашение о новации этого долга на обязательство по договору займа сроком на год по ставке 10% годовых.

В бухгалтерском учете ООО "Век" оформлены следующие записи:

ДЕБЕТ 51 "Расчетные счета" – КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по авансам полученным" – 118 000 руб. – получен аванс от покупателя (первичный документ – выписка банка по расчетному счету);

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "НДС с аванса" – КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" – 18 000 руб. – начислен НДС с аванса (первичный документ – счет-фактура);

ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по авансам выданным" – КРЕДИТ 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" – 118 000 руб. – отражена новация долга (первичные документы – соглашение о новации долга, бухгалтерская справка);

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "НДС с аванса" КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" – 18 000 руб. – сторнирована сумма НДС, начисленная с аванса (первичный документ – бухгалтерская справка) (сторно).

В бухгалтерском учете ЗАО "Прогресс" отражаются следующие записи:

ДЕБЕТ 60 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по авансам выданным" – КРЕДИТ 51 "Расчетные счета" – 118 000 руб. – перечислен аванс поставщику (первичный документ – выписка банка по расчетному счету);

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "НДС с аванса" – 18 000 руб. – принят к вычету НДС с аванса (первичный документ – счет-фактура);

ДЕБЕТ 58 "Финансовые вложения" субсчет "Предоставленные займы" – КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Расчеты по авансам выданным" – 118 000 руб. – отражена новация долга в заемное обязательство (первичные документы – соглашение о новации долга, бухгалтерская справка);

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "НДС с аванса" – 18 000 руб. – сторнирован НДС с аванса, принятый к вычету (сторно).

Новация обязательства по оплате товара в обязательство по поставке товара может быть применена в случае, когда у покупателя нет возможности оплатить поставку, но он имеет необходимый поставщику товар.

В данной ситуации покупатель-должник становится поставщиком, а кредитор – покупателем. После заключения между сторонами соглашения о новации происходит взаимный обмен товарами.

В бухгалтерском учете должника и кредитора оформляется Вперед запись:

ДЕБЕТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками – КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками отражена передача задолженности по оплате товара в обязательство по реализации другого товара.

Пример 11.13

ООО "Эра" отгрузило товар ООО "Век" на сумму 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. Себестоимость товара составляет 70 000 руб. Срок оплаты по договору – 10 июня 2014 г. Однако ООО "Век" не смогло погасить свои обязательства перед ООО "Эра" в срок, и стороны подписали соглашение о новации долга по оплате товара на обязательство но договору поставки другого товара в адрес ООО "Эра" на такую же стоимость.

В бухгалтерском учете ООО "Эра" оформлены следующие записи:

ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – КРЕДИТ 90 "Продажи" субсчет "Выручка" – 118 000 руб. – отражена выручка от реализации товара (первичные документы – договор поставки, счет-фактура):

ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет "НДС" – КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "НДС" – 18 000 руб. – начислен НДС с выручки (первичный документ – счет-фактура);

ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" – КРЕДИТ 41 "Товары" – 70 000 руб. – списана себестоимость проданного товара;

ДЕБЕТ 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" – КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – 118 000 руб. – отражена новация долга ООО "Век";

ДЕБЕТ 41 "Товары" – КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – 100 000 руб. – поступил товар по новому договору поставки от ООО "Век" (первичные документы – отгрузочные документы поставщика, акт приемки товаров);

ДЕБЕТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" – КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" – 18 000 руб. – отражен НДС (первичный документ – счет-фактура);

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" – КРЕДИТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" – 18 000 руб. – принят к вычету НДС (первичный документ – счет-фактура).

В бухгалтерском учете ООО "Век" отражены следующие записи:

ДЕБЕТ 41 "Товары" – КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – 100 000 руб. – принят к учету поступивший товар (первичные документы – отгрузочные документы поставщика, акт приемки товаров);

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "НДС" – КРЕДИТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" – 18 000 руб. – принят к вычету НДС (первичный документ – счет-фактура);

ДЕБЕТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные" – 118 000 руб. – отражена новация долга (первичные документы – соглашение о новации долга, бухгалтерская справка);

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "НДС с аванса" – КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" – 18 000 руб. – начислен НДС с аванса в виде ранее полученных товаров (первичный документ – счет-фактура);

ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – КРЕДИТ 90 "Продажи" субсчет "Выручка" – 118 000 руб. – отражена выручка от реализации товара (первичные документы – соглашение о новации долга, счет-фактура);

ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет "НДС" – КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" – 18 000 руб. – начислен НДС с реализации (первичный документ – счет-фактура);

ДЕБЕТ 68 "Расчеты но налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "НДС с аванса" – 18 000 руб. – принят к вычету начисленный с аванса НДС;

ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные" – КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – 118 000 руб. – зачтен ранее полученный аванс (первичные документы – соглашение о новации долга, бухгалтерская справка).

При новации долга по полученному займу в обязательство по поставке товара (работ, услуг) задолженность по договору займа переквалифицируется в новое обязательство по договору поставки, т.е. заимодавец становится покупателем, а заемщик – поставщиком.

В бухгалтерском учете отражаются следующие записи.

У кредитора:

ДЕБЕТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Авансы выданные" – КРЕДИТ 58 "Финансовые вложения" субсчет "Предоставленные займы" – отражен перевод задолженности заемщика в задолженность по договору поставки товара под выданный ранее аванс.

У должника:

ДЕБЕТ 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" – КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные" – отражен перевод задолженности перед заимодавцем в задолженность по договору поставки товара под полученный аванс.