Бухгалтерский учет лизинговых операций

Аудитору при проверке отражения лизинговых операций в бухгалтерском учете следует руководствоваться Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15 (в ред. от 23.01.2000). В договоре лизинга должно быть указано, на балансе лизингодателя или лизингополучателя находится имущество. Сторона, принимающая лизинговое имущество на баланс, и начисляет амортизацию.

Аудитор акцентирует внимание на вариантах бухгалтерского учета лизинговых операций в зависимости от условий договора лизинга.

Организация должна сама выбрать вариант учета и закрепить его в учетной политике в целях бухгалтерского учета.

В табл. 13.6 и 13.7 представлены операции с имуществом лизингодателя.

Таблица 13.6

Матрица бухгалтерских проводок по договору лизинга (имущество на балансе лизингодателя)

Хозяйственная операция	Д-т	К-т
Лизингодатель
Приобретено имущество для передачи в лизинг	08	60
Учтен НДС	19	60
Оприходовано имущество	03	08
Приобретено имущество для передачи в лизинг	08	60
Учтен НДС	19	60
Оприходовано имущество	03	08
Передано имущество лизингополучателю	03, субсчет "Переданное имущество лизи! ^получателю"	03
Учтены расходы лизингодателя	20	02, 10, 70, 69, 76 и др.
Начислены лизинговые платежи	62-1	90-1
Начислен НДС	90-3	68
Списаны затраты по лизингу	90-2	20
Поступили лизинговые платежи	51, 50	62-1
Лизингополучатель
Получено лизинговое имущество по акту	001
Начислены лизинговые платежи	20. 23, 25, 26, 44, 29 и др.	76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"
Учтен НДС	19	76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"
Перечислены лизинговые платежи	76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"	51, 50
Принят к вычету НДС	68	19
Возвращено лизинговое имущество по акту либо выкуплено		001
Выкупная стоимость	08	60
Учтен НДС	19	60
Перечислена выкупная стоимость	60	51, 50
Оприходовано собственное имущество	01	08

Таблица 13.7

Матрица бухгалтерских проводок но договору лизинга (имущество на балансе лизингополучателя)

Хозяйственная операция	Д-т	К-т
Лизингодатель
Приобретено имущество для передачи в лизинг	08	60
Учтен НДС	19	60
Оприходовано имущество	03	08
Передано имущество лизингополучателю
По стоимости лизингового имущества	76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"	03
Доход лизингодателя	76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"	98
Поступили платежи от лизингополучателя	51, 50	76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"
Начислен доход лизингодателя текущего периода	98	91-1
Начислен НДС	91-2	68
Принят к налоговому вычету НДС	68	19
Возвращено лизинговое имущество по акту		011
Оприходовано лизинговое имущество в условной опенке	03	91-1
либо реализовано лизинговое имущество по выкупной стоимости	62	91-1
Начислен НДС	91-2	68
Получены денежные средства по выкупной стоимости	51, 50	62
Лизингополучатель
Получено лизинговое имущество	08	76, субсчет "Лизинговые обязательства"
Учтен НДС	19	76, субсчет "Лизинговые обязательства"
Лизинговое имущество введено в эксплуатацию	ОМ	08
Начислены лизинговые платежи за отчетный период	76, субсчет "Лизинговые обязательства"	76, субсчет " Задолженность по лизинговым платежам"
Перечислены лизинговые платежи	76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"	51,50
Принят к налоговому вычету НДС	68	19
Начислена амортизация лизингового имущества	20, 25, 26, 44 и др.	02-1
Возвращено лизинговое имущество по акту	02-1	01-1
либо выкуплено	08	60
Выкупная стоимость
Начислен НДС	91-2	68
Перечислена выкупная стоимость лизингодателю	60	51, 50
Оприходовано собственное имущество, включая
выкупную стоимость	01	08
лизинговые платежи	01	01-1
Сформирована амортизация собственного имущества	02-1	02

При приобретении предмета лизинга у продавца лизингодатель имеет право на налоговый вычет по НДС при выполнении следующих условий:

• имущество получено лизингополучателем от продавца, что подтверждается соответствующими документами (товарными накладными, товарно-транспортными накладными, актами приема-передачи и т.д.);

• у лизингодателя есть счет-фактура, выписанный продавцом, с выделенной суммой НДС.

Право на применение вычетов по НДС возникает сразу после принятия к учету этого имущества и не связано с порядком начисления амортизации.

При передаче лизингодателем предмета лизинга лизингополучателю объект НДС не возникает.