Бухгалтерский учет у агента

Пример 6.10. Договор на приобретение товара

ООО "Успех" (принципал) заключило агентский договор с ЗАО "Восток" (агент), согласно которому последний обязуется приобрести для принципала товары и оплатить услуги транспортной компании по доставке приобретенных товаров до склада принципала. Согласно договору агентское вознаграждение составляет 5% от стоимости приобретенных по поручению принципала товаров и оказанных услуг (включая НДС). При этом вознаграждение может быть удержано агентом из сумм, причитающихся для возврата принципалу, после утверждения отчета агента. В счет предстоящих расходов принципал перечислил агенту 500 000 руб.

По истечении временно́го периода, предусмотренного договором, агент представил принципалу отчет, указав в нем следующие произведенные расходы:

1) оплата поставщику товара по договору поставки на сумму 428 000 руб.;

2) оплата услуг транспортной компании в размере 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.).

Собственные затраты агента, связанные с посредническим видом деятельности (учитываемые на счете 44 "Расходы на продажу"), за рассматриваемый период составили 20 000 руб.

В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями.

11 марта 2014 г.:

ДЕБЕТ 51 "Расчетные счета" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с принципалом по порученным обязательствам" – 500 000 руб. – получены от принципала средства для исполнения договора (первичный документ – выписка банка по расчетному счету).

13 марта 2014 г:.

ДЕБЕТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – КРЕДИТ 51 "Расчетные счета" – 428 000 руб. – перечислен поставщику аванс за товары по подписанному договору (первичный документ – выписка банка по расчетному счету);

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рамках агентского договора" – КРЕДИТ 51 "Расчетные счета" – 59 000 руб. – перечислен аванс транспортной компании на перевозку товаров по подписанному договору (первичный документ – выписка банка по расчетному счету).

24 марта 2014 г:.

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рамках агентского договора" – КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – 428 000 руб. – поставщик отгрузил товар в адрес принципала (первичный документ – отгрузочные документы).

31 марта 2014 г:.

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с принципалом по порученным обязательствам" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рамках агентского договора" – 487 000 руб. – агент представил принципалу отчет о выполнении порученных обязательств (первичный документ – отчет агента);

ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – КРЕДИТ 90 "Продажи" субсчет "Выручка" – 25 960 руб. – начислено агенту вознаграждение (первичный документ – отчет агента);

ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет "НДС" – КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты но НДС" – 3960 руб. – начислен НДС с вознаграждения (первичный документ – счет-фактура);

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с принципалом по порученным обязательствам" – КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – 13 000 руб. – сумма, оставшаяся от аванса принципала, зачтена в счет вознаграждения агента (первичный документ – бухгалтерская справка);

ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет "Коммерческие расходы" – КРЕДИТ 44 "Расходы на продажу" – 20 000 руб. – списаны на себестоимость продаж собственные расходы агента (первичный документ – бухгалтерская справка);

ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет "Прибыль / убыток от продаж" – КРЕДИТ 99 "Прибыли и убытки" – 2000 руб. – определен финансовый результат от агентского договора (первичный документ – бухгалтерская справка);

ДЕБЕТ 51 "Расчетные счета" – КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – 11 350 руб. – принципал перечислил оставшуюся сумму комиссионного вознаграждения агенту (первичный документ – выписка банка по расчетному счету).