Лекция VII. Банковский счет
Совершенствование платежной системы РФ является серьезным фактором повышения стабильности функционирования финансового сектора и экономики страны. Эта система призвана "существенно повысить роль национальной платежной системы в обеспечении эффективной работы финансовых рынков, а также осуществить в дальнейшем ее интеграцию в международные платежные системы"[1]. Именно поэтому мировым сообществом в настоящее время значительное внимание уделяется вопросам повышения эффективности и безопасности платежных систем. Их развитие во всем мире опирается на совокупность норм, устанавливающих правовой режим банковского счета и расчетов, систему банковских счетов, основанную на принципах удаленного доступа и современную техническую инфраструктуру, позволяющую повысить скорость и надежность проведения платежей.
Понятия "счет" и "банковский счет" предполагают различные их значения. С точки зрения бухгалтерского учета счет есть единый документ, отражающий состояние и движение средств того или иного лица. Бытовое понятие "счет" сводится к требованию, в котором предлагается уплатить деньги за товар, работу либо услугу. Глава 45 ГК рассматривает понятие "счет" через призму соответствующего договора банковского счета.
Статья 11 НК определяет счет как расчетные, текущие и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты. Таким образом, в понятии "счет", используемом в НК, можно выделить три признака: а) наличие договора банковского счета, на основании которого открыт счет в банке; б) возможность зачисления на счет денежных средств; в) возможность списания денежных средств со счета
[2].А. Я. Курбатов под банковским счетом предлагает понимать документ (лицевой счет), оформление которого кредитной организацией на определенное лицо (клиента, владельца счета) является составной частью предмета заключенного между ними договора банковского счета и который предназначен для отражения денежных обязательств кредитной организации перед этим лицом. Исходя из такого определения названный автор выделяет четыре квалифицирующих признака банковского счета:
1) банковский счет является счетом по учету денежных средств;
2) он открывается и ведется в кредитных организациях;
3) является составной частью предмета договора;
4) предназначен для отражения обязательств кредитной организации перед клиентом, а не клиента перед кредитной организацией[3].
По мнению А. Я. Курбатова, банковские счета как документы (лицевые счета) являются документами бухгалтерского учета, предназначенными для ведения аналитического учета. С точки зрения порядка ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях под понятие банковского счета подпадают те лицевые счета, которые открываются конкретному клиенту для ведения аналитического учета к балансовым счетам, предназначенным для обобщенного отражения операций кредитной организации с клиентами либо для учета средств бюджета соответствующего уровня или внебюджетного фонда. Тем самым все банковские счета являются счетами бухгалтерского учета.
Классификацию видов счетов можно провести по различным критериям:
– по кругу осуществляемых по счету операций – на универсальные (по которым совершаются любые операции) и специальные (предполагающие целевое использование средств либо наличие специфического субъекта, уполномоченного на осуществление контроля за использованием указанных средств, например, транзитные валютные счета);
– в зависимости от валюты счета – счета в рублях и в иностранной валюте;
– по объекту, банковские счета и счета по вкладам (депозитам), объектом которых являются денежные средства, и счета, объектом которых являются иное имущество (цепные бумаги (например, счета депо), драгоценные металлы (металлические счета – обезличенные и ответственного хранения) (подробнее о металлических счетах см. § 4 гл. XXII));
– по субъекту, счета, открытые юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, физическими лицами, нотариусам, занимающимся частной практикой, адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты.
В соответствии с гл. 2 инструкции ЦБ РФ от 14.09.2006 № 28-И банки открывают в валюте РФ и иностранных валютах следующие виды счетов:
1) текущие счета – открываются физическим лицам для совершения расчетных операций, не связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой. При осуществлении по ним безналичных расчетов могут применяться установленные законодательством формы: платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, по инкассо.
Положением о порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ 01.04.2003 № 222-П, установлен ряд особенностей использования текущих счетов, в частности:
– списание по ним осуществляется только в пределах имеющихся на счете денежных средств;
– картотека неоплаченных расчетных документов к данным счетам не ведется;
– в случае отсутствия денежных средств на текущем счете физического лица на момент списания средств, а также права на получение кредита (включая овердрафт), предусмотренного договором между банком и физическим лицом, расчетные документы исполнению не подлежат и возвращаются плательщикам или взыскателям в порядке, установленном Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации;
– физическое лицо вправе предоставить другому физическому лицу (поверенному) право распоряжения находящимися на его счете денежными средствами на основании доверенности, составленной в соответствии с требованиями законодательства РФ;
– осуществление операций по переводу принятых от физических лиц денежных средств, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в пользу юридических и физических лиц, допускается без открытия банковского счета;
– физическое лицо вправе предоставить банку право на составление расчетного документа от его имени, если это предусмотрено соответствующим договором счета. Заполнение банком от имени клиента расчетного документа осуществляется на основании заявления клиента, составленного по установленной банком форме.
Помимо текущего счета, открываемого физическому лицу, действующему без цели осуществления предпринимательской деятельности, текущие счета в иностранной валюте могут открываться юридическим и физическим лицам (резидентам и нерезидентам) для осуществления валютных операций. В настоящее время правовой режим указанных счетов регламентируется инструкцией ЦБ РФ от 30.03.2004 № 111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации". Одной из его особенностей является обязательное открытие уполномоченными банками параллельно с текущим транзитного валютного счета для идентификации поступлений иностранной валюты в пользу резидентов и в целях учета валютных операций. Между тем инструкция ЦБ РФ от 14.09.2006 № 28-И не предусматривает открытие текущих валютных счетов юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям. На практике банки трактуют обозначенную коллизию в пользу инструкции от 14.09.2006 № 28-И как акта более позднего по дате принятия и открывают текущие валютные счета физическим лицам, а юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям – расчетные счета в иностранной валюте и параллельно с ними – транзитные валютные счета;
2) расчетные счета открываются юридическим лицам, не являющимся кредитной организацией, а также индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, занимающимся частной практикой, для совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой. Данный счет является для юридического лица основным;
3) бюджетные счета открываются в случаях, установленных законодательством РФ, лицам, осуществляющим операции со средствами бюджетов всех уровней бюджетной системы и государственных внебюджетных фондов РФ. При заключении и исполнении договора бюджетного счета "в отношениях сторон отсутствуют признаки диспозитивности"[4].
В настоящее время правовой режим бюджетного счета определен законодательством нечетко. Как совершенно справедливо отмечает В. В. Витрянский, "в соответствии с БК (ст. 155, 156) счета бюджетов обслуживаются ЦБ РФ. Кредитные организации могут выполнять функции Банка России по ведению счетов бюджетов лишь в случае отсутствия учреждений Банка России на соответствующей территории или невозможности выполнения ими этих функций. В nаком же порядке производятся открытие и ведение счетов субъектов РФ и муниципальных образований, предназначенных для расчетов по сделкам, совершаемым с государственными ценными бумагами указанных публичноправовых образований"[5].
В соответствии со ст. 166.1 БК к полномочиям Федерального казначейства относится открытие в ЦБ РФ и кредитных организациях счетов но учету средств федерального бюджета и иных средств, предусмотренных законодательством РФ, а также установление режима этих счетов.
Таким образом, формулировка "бюджетного счета" в настоящее время не в полной мере согласуется с положениями бюджетного законодательства[6];
4) корреспондентские счета открываются кредитным организациям на основании договора корреспондентского счета. Его предметом "является предоставление банками- корреспондентами взаимных услуг по принятию и зачислению поступающих на их корсчета денежных средств, взаимному выполнению распоряжений друг друга о перечислении и выдаче соответствующих сумм с корсчетов и проведению других операций по этим счетам"[7]. Банку России открываются корреспондентские счета в иностранных валютах.
При заключении договора корреспондентского счета между банком-респондентом и банком-корреспондентом должна быть достигнута договоренность:
– о порядке установления даты проведения платежа (ДПП) при проведении расчетных операций исходя из документопробега между банком-респондентом и банком- корреспондентом;
– о правилах обмена документами (на бумажном носителе, в виде электронного документа) и форме реестра предстоящих платежей с перечислением необходимых реквизитов для совершения расчетных операций, способе и порядке его передачи (на бумажном носителе или в виде электронного документа);
– об обязательствах банка-исполнителя направлять банку-отправителю подтверждение о совершении расчетной операции для ее отражения по корреспондентскому счету в банке-респонденте и банке-корреспонденте одной датой;
– о порядке действий банка-респондента и банка-корреспондента при поступлении расчетного документа позже установленной ДПП, несвоевременном получении или неполучении подтверждений о совершении расчетной операции либо в связи с возникновением форс-мажорных обстоятельств;
– об обязательствах банка-респондента по пополнению корреспондентского счета для оплаты расчетных документов, предъявленных к этому счету;
– о кредитовании счета банком-корреспондентом;
– об условиях расторжения договора, включая случай неисполнения банком-респондентом обязательств по пополнению своего счета;
– о других вопросах, регулирующих проведение расчетов по корреспондентскому счету;
5) корреспондентские субсчета – открываются филиалам кредитных организаций;
6) счета доверительного управления открываются доверительным управляющим для осуществления расчетов, связанных с деятельностью по доверительному управлению. Счета этой категории отличает специфика субъекта – они открываются доверительному управляющему, осуществляющему свою деятельность в интересах третьего лица;
7) специальные банковские счета открываются юридическим и физическим лицам в случаях и порядке, установленных законодательством РФ для осуществления предусмотренных им операций соответствующего вида. Наиболее значительную категорию счетов данного вида составляли специальные счета, предусматривавшиеся нормами валютного законодательства РФ, которые открывались до 1 июля 2006 г. в соответствии с п. 10 ч. 1 ст. 1 Закона о валютном регулировании. В настоящее время требование об использовании специальных счетов содержится в Федеральном законе от 12.06.2002 № 67-ФЗ "Об основных гарантиях избирательных прав и права на участие в референдуме граждан Российской Федерации". Им предусмотрено открытие специального избирательного счета кандидата, избирательного объединения, специального счета референдума (для аккумуляции средств, образующих, соответственно, избирательный фонд и фонд референдума) и специального счета избирательной комиссии (для внесения избирательного залога). Особенности правового режима специальных избирательных счетов установлены постановлениями Центризбиркома РФ от 12.05.2011 № 10/85-6 "О порядке открытия, ведения и закрытия специальных избирательных счетов для формирования избирательных фондов политических партий и их региональных отделений при проведении выборов депутатов Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации" и от 12.05.2011 № 10/86-6 "О порядке открытия, ведения и закрытия специальных избирательных счетов для формирования избирательных фондов кандидатов при проведении выборов Президента Российской Федерации".
Порядок открытия и ведения счетов, учета, отчетности и перечисления денежных средств, выделенных из федерального бюджета Центральной избирательной комиссии РФ, другим комиссиям на подготовку и проведение выборов в федеральные органы государственной власти, референдума Российской Федерации, эксплуатацию и развитие средств автоматизации, обучение организаторов выборов и избирателей и обеспечение деятельности избирательных комиссий, устанавливается Центральной избирательной комиссией РФ по согласованию с Банком России.
Порядок открытия и ведения счетов, учета, отчетности и перечисления денежных средств, выделенных из бюджета субъекта РФ, местного бюджета избирательной комиссии субъекта РФ, другим комиссиям на подготовку и проведение выборов в органы государственной власти субъекта РФ, в органы местного самоуправления, референдума субъекта РФ, местного референдума, эксплуатацию и развитие средств автоматизации, обучение организаторов выборов и избирателей и обеспечение деятельности комиссий, устанавливается избирательной комиссией субъекта РФ по согласованию с главным управлением (национальным банком) Банка России в субъекте РФ.
Денежные средства перечисляются на счета, открываемые комиссиям в учреждениях Банка России, а в случае их отсутствия – в филиалах Сберегательного банка РФ.
Плата за услуги банка по открытию счетов избирательных комиссий, комиссий референдума и проведению операций по счетам не взимается. За пользование денежными средствами, находящимися на указанных счетах, проценты банком не уплачиваются.
К специальным банковским счетам следует также отнести клиринговый банковский счет, торговый банковский счет и специальный брокерский счет.
В соответствии со ст. 16 Закона о клиринге клиринговым банковским счетом является отдельный банковский счет, на котором учитываются денежные средства, которые могут быть использованы для исполнения и (или) обеспечения исполнения обязательств, допущенных к клирингу, а также обязательств по уплате вознаграждения клиринговой организации и организациям, указанным в п. 4–7 ч. 2 ст. 19 Закона о клиринге. Клиринговый банковский счет может открываться как в рублях, так и в иностранной валюте. Клиринговым банковским счетом может являться специальный брокерский счет.
Клиринговая организация не вправе перечислять на клиринговый банковский счет собственные денежные средства, за исключением случаев, когда в соответствии с правилами клиринга это необходимо для исполнения обязательств, допущенных к клирингу, а также для исполнения обязанности клиринговой организации по возврату денежных средств в случаях, предусмотренных ч. 12 ст. 23 и ч. 8 ст. 24 Закона о клиринге.
В случае признания клиринговой организации банкротом денежные средства, находящиеся на клиринговом банковском счете, в конкурсную массу не включаются и подлежат возврату участнику клиринга.
Торговым банковским счетом является отдельный банковский счет, соответствующий следующим требованиям:
– на указанном счете учитываются денежные средства, которые могут быть использованы для исполнения и (или) обеспечения исполнения обязательств, допущенных к клирингу, а также обязательств по уплате вознаграждения клиринговой организации и организациям, указанным в п. 4–7 ч. 2 ст. 19 Закона о клиринге;
– операции по указанному счету осуществляются либо на основании распоряжений клиринговой организации без распоряжения лица, которому открыт данный счет, либо на основании распоряжений лица, которому открыт такой счет, с согласия клиринговой организации.
Торговый банковский счет может открываться как в рублях, так и в иностранной валюте. Торговым банковским счетом может являться специальный брокерский счет.
Согласие клиринговой организации на совершение операций по торговому банковскому счету дается способом, предусмотренным договором банковского счета в соответствии с правилами клиринга, в том числе путем подписания клиринговой организацией платежного документа, в соответствии с которым лицо, которому открыт такой счет, дает распоряжение кредитной организации о совершении операций по этому счету.
В соответствии с п. 3 ст. 3 Закона о рынке ценных бумаг денежные средства клиентов, переданные ими брокеру для совершения сделок с ценными бумагами и (или) заключения договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, а также денежные средства, полученные брокером по таким сделкам и (или) таким договорам, которые совершены (заключены) брокером на основании договоров с клиентами, должны находиться на отдельном банковском счете, открываемом брокером в кредитной организации (специальный брокерский счет). Брокер обязан вести учет денежных средств каждого клиента, находящихся на специальном брокерском счете, и отчитываться перед клиентом. На денежные средства клиентов, находящиеся на специальном брокерском счете, не может быть обращено взыскание по обязательствам брокера. Брокер не вправе зачислять собственные денежные средства на специальный брокерский счет, за исключением случаев их возврата клиенту и (или) предоставления ему займа.
Брокер вправе использовать в своих интересах денежные средства, находящиеся на специальном брокерском счете, если это предусмотрено договором о брокерском обслуживании, гарантируя клиенту исполнение его поручений за счет указанных денежных средств или их возврат но требованию клиента. Денежные средства клиентов, предоставивших право их использования брокеру в его интересах, должны находиться на специальном брокерском счете, отдельном от специального брокерского счета, на котором находятся денежные средства клиентов, не предоставивших брокеру такого права. Денежные средства клиентов, предоставивших брокеру право их использования, могут зачисляться брокером на его собственный банковский счет;
8) депозитные счета судов, подразделений службы судебных приставов, правоохранительных органов, нотариусов открываются соответственно судам, подразделениям службы судебных приставов, правоохранительным органам, нотариусам для зачисления денежных средств, поступающих во временное распоряжение, при осуществлении ими своей служебной деятельности и в установленных законодательством РФ случаях (см. ст. 327 ГК; ст. 94, 96, 108, 109, ч. 3 ст. 182, ч. 2 ст. 283, ч. 1 ст. 298 АПК; подп, "в" п. 1, подп, "б" п. 2 ч. 2 ст. 82, ст. 106 УПК; ст. 87, 88 Основ законодательства РФ о нотариате, утвержденных Верховным Советом РФ 11.02.1993 № 4462-1; п. 1, 7, 11 ст. 70, п. 1 ст. 71, п. 2 ст. 76 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве");
9) счета по вкладам (депозитам) открываются физическим и юридическим лицам для учета денежных средств, размещаемых в кредитных организациях (филиалах) с целью получения доходов в виде процентов, начисляемых на сумму размещенных денежных средств. Нужно четко понимать отличие депозитных счетов судов, нотариусов, правоохранительных органов и службы судебных приставов, с одной стороны, и счетов по вкладам (депозитам) – с другой'.
а) депозитные счета открываются на основании договора банковского счета, а счета по вкладам (депозитам) – на основании договора банковского вклада;
б) операции но депозитным счетам осуществляются в рамках исполнения профессиональных публично-правовых функций соответствующих органов (лиц), в то время как счета по вкладам (депозитам) носят частный характер;
в) открытие депозитных счетов нс преследует цель получения дохода владельцем счета и проценты по ним не начисляются, в то время как счета по вкладам (депозитам) открываются для получения процентного дохода.
Между депозитным счетом и счетом по вкладу (депозиту) есть одно сходство: об открытии (закрытии) названных счетов информировать налоговые органы не нужно. Если в отношении счетов по вкладам (депозитам) этот вывод очевиден, то применительно к депозитным счетам необходимо пояснить, что по смыслу понятия "счет", которое расшифровано в ст. 11 НК, им охватываются те счета, на которых аккумулируются денежные средства, принадлежащие самим владельцам счетов. Между тем на депозитные счета зачисляются и списываются денежные средства, принадлежащие не судам, судебным приставам, правоохранительным органам и нотариусам, а третьим лицам, которые не могут в силу тех или иных причин их получить. На расчетном же счете, к примеру, нотариуса (нотариус помимо депозитного счета, имеющего специальный правой режим, может открыть обычный расчетный счет для ведения общехозяйственной деятельности, не связанной с исполнением публично-правовых функций, – п. 4.7 инструкции ЦБ РФ от 14.09.2006 № 28-И), хранятся принадлежащие ему денежные средства, входящие в понятие "имущество нотариуса", он распоряжается ими по своему усмотрению, на них может быть обращено взыскание по обязательствам нотариуса. Поэтому о расчетном счете нотариус должен информировать инспекцию ФНС России, а о депозитном – нет.
Счет по вкладу (депозиту) отличается и от иных банковских счетов по характеру осуществляемых по нему банковских операций и не в полной мере соответствует понятию "счет" в смысле ст. 11 НК. Он открывается по инициативе кредитной организации (а не самого клиента), на основании договора банковского вклада (а не счета) и не предполагает возможности осуществления по нему расчетных операций (за исключением счетов, открытых по банковским вкладам физических лиц).
В числе счетов, не названных в инструкции ЦБ РФ от 14.09.2006 № 28-И, необходимо отметить следующие.
Транзитный валютный счет – счет, открываемый уполномоченным банком резиденту, как уже было отмечено выше, на основании инструкции ЦБ РФ от 30.03.2004 № 111 – И для идентификации поступлений иностранной валюты в пользу резидентов и в целях учета валютных операций.
Данный счет открывается резиденту банком без заключения договора банковского счета, в одностороннем порядке. Его открытие обязательно в силу императивных предписаний банковского и валютного законодательства и не зависит от волеизъявления резидента. Счет открывается одновременно с текущим валютным счетом и не является самостоятельным предметом договора банковского счета. У клиента отсутствует свобода распоряжения средствами с названного счета. Следовательно, транзитный валютный счет не соответствует определению счета, данному в ст. 11 НК, не обладает всеми признаками банковского счета и, соответственно, правовым режимом банковского счета, что подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Московского округа от 08.01.2003 № КА-41/8670-02 и от 07.02.2003 № КА-А40/160-03; постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.07.2005 № А11-13550/2004-К1-6/795/33).
В инструкции ЦБ РФ от 14.09.2006 № 28-И ничего не говорится о накопительных (или в терминологии инструкции Госбанка СССР от 30.10.1986 № 28 – временных расчетных) счетах, которые необходимы для оплаты уставного капитала (уставного фонда, складочного капитала, паевых взносов) или для аккумулирования денежных средств в процессе эмиссии акций при создании юридических лиц. С признанием утратившей силу инструкции Госбанка СССР от 30.10.1986 № 28 указанные виды счетов остались практически вне правового регулирования, что, очевидно, должно быть устранено путем принятия специального нормативного акта Банка России, тем более что открытие накопительных счетов предусмотрено в новом Положении, утвержденном ЦБ РФ 26.03.2007 № 302-П, в котором указано, что кредитные организации имеют право открывать юридическим и физическим лицам на определенный срок накопительные счета на том же балансовом счете, на котором предполагается открытие банковского счета для зачисления средств. Расходование средств с накопительных счетов не допускается. Средства с накопительных счетов по истечении срока перечисляются на банковские счета клиентов.
Данным Положением также предусмотрены особенности отражения операций по счету № 30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций". Он предназначен для учета средств, поступающих в оплату выпускаемых кредитной организацией акций. Счет активный. Он открывается кредитной организации – эмитенту после регистрации выпуска акций (проспекта эмиссии) по месту ведения корреспондентского счета в структурном подразделении Банка России.
На накопительном счете средства находятся и учитываются до регистрации отчета об итогах выпуска акций.
По дебету счета проводятся поступающие в оплату акций суммы денежных средств:
– в безналичном порядке на накопительный счет – в корреспонденции со счетом по учету расчетов с прочими кредиторами по лицевым счетам покупателей акций;
– в случае оплаты акций наличными деньгами, средствами начисленных, но не выплаченных дивидендов в случае их капитализации, средствами, списанными по поручению клиентов с их банковских или корреспондентских счетов, открытых в данной кредитной организации, – в корреспонденции с корреспондентским счетом кредитной организации в Банкс России.
По кредиту счета списываются суммы средств:
– после регистрации отчета об итогах выпуска при зачислении этих средств на корреспондентский счет кредитной организации – эмитента в Банке России одновременно с их оприходованием в уставный капитал кредитной организации, созданной в форме акционерного общества, – в корреспонденции с этим корреспондентским счетом;
– в случае признания выпуска ценных бумаг несостоявшимся или расторжения договора купли-продажи акций в период проведения подписки при возврате денежных средств лицам, которые их внесли в процессе размещения акций, – в корреспонденции со счетом по учету расчетов с прочими кредиторами по лицевым счетам покупателей акций.
От банковских счетов и счетов по вкладам (депозитам) следует отличать счета бухгалтерского учета, примером которых являются ссудные счета. Ссудный счет открывается кредитными организациями заемщикам для отражения задолженности по выданным ссудам и является способом бухгалтерского учета денежных средств и материальных ценностей.
Ссудный счет "открывается при предоставлении кредитов в соответствии с заключенным кредитным договором и должен быть закрыт при полном погашении заемщиком основного долга по кредиту или по истечении действия договора (соглашения) – при предоставлении кредитов в рамках договора на открытие кредитной линии (кредитования) при недостатке средств на корреспондентском, расчетном, текущем счете ("овердрафт")" (см. Разъяснения по вопросам инспекционных подразделений территориальных учреждений Банка России, поступившим в январе – сентябре 1998 г., направленные письмом ЦБ РФ от 02.11.1998 № 310-Т).
Таким образом, ссудные счета обладают целевым характером и ограниченным режимом: по ним невозможны расходные операции, проводимые в порядке, аналогичном расчетному счету. В частности, предоставление кредитов непосредственно со ссудного счета, минуя расчетный счет, противоречит режиму работы ссудных счетов, не позволяет отслеживать полноту исполнения предприятиями и организациями своих налоговых платежей и создает условия для исполнения обязательств по кредитному договору способами, противоречащими экономической сути кредитных операций.
Ссудные счета открываются по инициативе кредитной организации на основании кредитного договора и не обладают правовым режимом банковского счета. Аналогичная позиция выработана и судебной практикой (см., например, решение ВС РФ от 01.07.1999 № ГКПИ 99-484, а также определение ВС РФ от 17.08.1999 № КЛС 99-199)[8].
Основой осуществления кредитными организациями пассивных операций являются операции по привлечению денежных средств посредством заключения договоров банковского счета и вклада. Вместе с тем наряду с указанными договорами существуют также "аналоги, которые отличаются только видом имущества клиента, внесенного на счет"[9]. Именно поэтому счета указанной категории нельзя именовать "банковскими". К ним относятся:
– группа металлических счетов, упомянутых выше, открываемых для учета и совершения банковских операций с драгоценными металлами. Обезличенные металлические счета имеют различные признаки со счетами, предусмотренными в ст. 11 НК. Соответственно, на банки не возлагается обязанность по предоставлению в налоговые органы сообщений об открытии или закрытии указанных счетов (см. письмо Минфина России от 01.02.2006 № 03-03-07/2-3);
– счета депо открываются в депозитариях для учета ценных бумаг. В соответствии с Положением о депозитарной деятельности в Российской Федерации, утвержденным постановлением ФКЦБ России от 16.10.1997 № 36, открытие депоненту отдельного счета депо осуществляется депозитарием в рамках осуществления им депозитарной деятельности для обеспечения обособленного хранения ценных бумаг и (или) учета прав на ценные бумаги данного депонента. Открытие счета депо осуществляется на основании депозитарного договора (договора о счете депо) между депозитарием и депонентом. Предметом депозитарного договора является предоставление депозитарием клиенту (депоненту) услуг по хранению сертификатов ценных бумаг, учету и удостоверению прав на ценные бумаги путем открытия и ведения депозитарием счета депо клиента (депонента) и осуществления операций по этому счету.
Депозитарий обязан обеспечить обособленное хранение ценных бумаг и (или) учет прав на ценные бумаги каждого клиента (депонента) от ценных бумаг других клиентов (депонентов) депозитария, в частности путем открытия каждому клиенту отдельного счета депо.
Операции по данному счету могут совершаться только по поручению этих клиентов (депонентов) или уполномоченных ими лиц, включая попечителей счетов, и в срок, установленный депозитарным договором. Депозитарий обязан осуществлять записи по счету депо клиента (депонента) только при наличии документов, указанных действующим законодательством, и депозитарного договора. В частности, основанием совершения записей по счету депо клиента (депонента) являются:
– поручение клиента (депонента) или уполномоченного им лица, включая попечителя счета, отвечающее требованиям, предусмотренным в депозитарном договоре;
– в случае перехода права на ценные бумаги не в результате гражданско-правовых сделок – документы, подтверждающие переход прав на ценные бумаги в соответствии с действующими законами и иными нормативными правовыми актами.
Ценные бумаги на счетах депо учитываются по принципу двойной записи. Каждая ценная бумага в депозитарном учете должна быть отражена дважды: один раз на счете депо депонента и второй раз – на счете места хранения. Причем заключение депозитарного договора не влечет за собой переход к депозитарию права собственности на ценные бумаги депонента.
Депозитарий не имеет права распоряжаться этими ценными бумагами, управлять ими или осуществлять от имени депонента любые действия с ценными бумагами, кроме осуществляемых но поручению депонента в случаях, предусмотренных депозитарным договором. Кредитная организация вправе открывать счета депо лишь в случае, когда она осуществляет депозитарную деятельность на рынке ценных бумаг и имеет соответствующую лицензию профессионального участника рынка ценных бумаг.