Аудит операций по выбытию НМА

При прекращении использования объектов НМА в производстве продукции или в связи с истечением срока действия патента, свидетельства и прочих охранных документов, а также в результате уступки прав на результаты интеллектуальной деятельности стоимость НМА может быть списана.

В случае продажи НМА цена устанавливается соглашением сторон (ст. 424 ГК РФ) и является рыночной ценой (ст. 40 НК РФ). Организации не могут дарить друг другу НМА. Передача права собственности на объекты НМА на безвозмездной основе признается их реализацией и облагается НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Организация должна начислить с этой сделки НДС и уплатить его в бюджет. Налогооблагаемая база по НДС определяется на основании рыночных цен на аналогичные нематериальные активы (ст. 40 НК РФ).

Проверяя вопросы, связанные с выбытием НМА, аудитор анализирует, все ли эти операции отражены на счете 90 "Продажи". При практике накопления амортизационных сумм амортизационные отчисления списываются одновременно со списанием стоимости объекта НМА. Доходы и расходы от списания НМА отражаются в бухгалтерском учете в соответствующем отчетном периоде и относятся на финансовые результаты организации.

Методика отражения операций выбытия НМА в бухгалтерском учете зависит от вида выбытия (табл. 12.3).

Таблица 12.3

Матрица отражения операций выбытия НМА

Хозяйственная операция	Д-т	К-т
Продажа нематериальных активов
Отражена задолженность покупателя за объект нематериальных активов, проданный по стоимости, указанной в договоре	62	91-1
Начислен НДС от продажной стоимости объекта нематериальных активов	91-2	68
Списана начисленная амортизация проданного объекта нематериальных активов	05	04
Списана остаточная стоимость объекта нематериальных активов	91-2	04-9
Поступили денежные средства от покупателя	51	62
Прибыль (убыток) от продажи НМА	91-9(99)	99 (91-9)
Списание нематериальных активов
Списана начисленная амортизация объекта нематериальных активов	05	04
Списана остаточная стоимость объекта нематериальных активов	91-2	04
Убыток от списания объекта НМА	99	91-9
Продажа нематериальных активов по договору мены
Списана начисленная амортизация объекта нематериальных активов	05	04
Списана остаточная стоимость выбывающего объекта нематериальных активов	91-2	04
Начислен НДС от стоимости проданного объекта нематериальных активов (по отгрузке)	91-2	68
Отражена задолженность за проданный объект нематериальных активов по стоимости ценностей, полученных или подлежащих получению организацией	62	91-1
Исполнены обязательства сторон по договору мены	60	62
Безвозмездная передача нематериальных активов
Списана начисленная амортизация объекта нематериальных активов	05	04
Списана остаточная стоимость передаваемого объекта нематериальных активов	91-2	04
Начислен НДС от остаточной стоимости переданного объекта нематериальных активов	91-2	68
Убыток от безвозмездной передачи объекта НМА	99-2	91-9

Классификатор возможных ошибок по учету операций с НМА

Рассмотрим типичные ошибки учета операций с НМА и возможные места их появления:

• отсутствие документов, подтверждающих отнесение объектов учета к НМЛ:

• неподтверждение права собственности на объекты НМА;

• несоответствие данных бухгалтерского учета данным инвентаризации НМА;

• оприходование НМА не по цене их приобретения;

• несвоевременное отнесение затрат на счет 04;

• неправомерное увеличение стоимости нематериальных активов за счет текущих затрат;

• неправильное определение срока эксплуатации НМА;

• неправомерное изменение методов начисления амортизации;

• факты начисления амортизации по истечении установленного срока их использования;

• простое хищение средств.

При обнаружении любых искажений учета и отчетности НМА аудитор должен оценить масштабы выявленных нарушений и определить, каким образом они влияют на достоверность финансовой отчетности организации и снижение эффективности производства.