Лекция 11. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ

В результате изучения главы студент должен:

знать

• цели и задачи аудита денежных средств;

• основы организации денежно-кредитного регулирования в Российской Федерации;

• многообразие допускаемых ошибок при осуществлении операций с денежными средствами;

уметь

• разрабатывать программу аудита операций с денежными средствами;

• аналитически обрабатывать информацию, полученную по аудиторским выборкам;

владеть

• практическими навыками оформления рабочей документации по теме аудита.

Денежные средства предприятий – это совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скорость движения которых определяет эффективность всей деятельности предприятия. Объем имеющихся у предприятия денег определяет его платежеспособность (одну из важнейших характеристик его финансового положения).

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских операций и операций по валютным счетам. Операции, связанные с движением денежных средств, должны проверяться, как правило, сплошным методом.

Основная цель проверки – законность, достоверность и хозяйственная целесообразность совершенных операций на счетах, отражающих движение денежных средств. Практика проведения аудита показывает: наибольшее количество нарушений, злоупотреблений, недостач и хищений должностными лицами денежных средств связано именно с отсутствием или запущенностью учета именно этих операций. В зависимости от вида проверяемых денежных средств детализируются цели проверки и используемые источники информации.

Строка бухгалтерского баланса 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" указывает на величину общей суммы денежных средств, которыми располагает экономический субъект на отчетную дату, а именно:

• денежные средства в кассе, денежные средства в операционных кассах и денежные документы, т.е. дебетовое сальдо бухгалтерского счета 50 "Касса";

• денежные средства на расчетных счетах в банках – дебетовое сальдо по счету 51 "Расчетные счета";

• денежные средства в иностранных валютах на валютных счетах, открытых в уполномоченных банках на территории Российской Федерации и за ее пределами – дебетовое сальдо по счету 52 "Валютные счета";

• прочие денежные средства в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих и специальных счетах – дебетовое сальдо по счету 55 "Специальные счета в банках";

• переводы в пути – дебетовое сальдо одноименного бухгалтерского счета 57.

Понятие денежных эквивалентов введено ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств" начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. К ним относятся высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости:

• открытые в кредитных организациях депозитные счета до востребования;

• приобретаемые с целью перепродажи финансовые вложения (как правило в краткосрочной перспективе – до трех месяцев)^[1].

Источниками информации при проверке денежных средств служат:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о движении денежных средств;

• положение по учетной политике;

• график документооборота;

• график инвентаризации;

• главная книга;

• чековые денежные книжки;

• договор на расчетно-кассовое обслуживание;

• договор о материальной ответственности с кассиром;

• выписки банка с приложенными оправдательными документами;

• первичные документы по оформлению приема и выдачи наличных денег (кассовые приходные и расходные ордера, формы 0310001 и 0310002);

• кассовая книга (форма 0504514);

• акты инвентаризации денежных средств и денежных эквивалентов;

• учетные регистры по счетам 50, 51, 52, 57, 58, по забалансовому счету 006 "Бланки строгой отчетности";

• другие документы.

Аудиторскую проверку денежных средств целесообразно разделить на три этапа:

1) ознакомительный, проводимый с помощью аналитических тестов, предназначенных для понимания организации работы экономического субъекта с денежными средствами и порядком документирования;

2) основной этап для сбора аудиторских доказательств непосредственно в результате проверки выбранных документов, например:

• сопоставление данных бухгалтерского баланса, отчета о движении денежных средств, главной книги, оборотно- сальдовой ведомости, журналов-ордеров, кассовой книги между собой;

• сопоставление сумм остатков на конец каждого отчетного периода с суммами согласно банковским выпискам;

• аудиторская выборка на соблюдение лимита, установленного для расчетов наличными;

• аудиторская выборка на соблюдение лимита остатка денежных средств в кассе;

• анализ движения денежных средств на предмет наличия необычных статей;

• арифметическая проверка расчета курсовых разниц по валютным операциям и др.

3) заключительный этап для формирования мнения по результатам проверки данного участка учета.