Анализ договорной политики организации

Договорная политика оказывает существенное влияние на бизнес-процессы организации. Экспертиза гражданско-правовых договоров представляет собой важнейшую задачу при проведении управленческой кризис-диагностики, так как факты хозяйственной жизни, которые отражаются в учете, возникают вследствие совершения сделок (заключения договоров).

Ключевой задачей диагностики договорной политики являются анализ и оценка соответствия положений заключаемых договоров требованиям действующего законодательства. В табл. 7.4 представлены основные элементы, позволяющие оценить риски договорной политики организации, модифицированные нами на основе методики Ю. В. Болотовой.

Таблица 7.4

Диагностика рисков договорной политики организации

№ п/п	Элемент диагностики	Последствия нарушений
1	Сделки, совершенные без лицензии (для лицензируемых видов деятельности)	В соответствии со ст. 173 ГК РФ сделка может быть признана судом недействительной. Последствия двусторонней реституции – каждая сторона должна возвратить все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре – возместить его стоимость в деньгах, если иное не предусмотрено законом (ст. 167 ГК РФ)
2	Наличие договоров, подписанных лицами, не имеющими полномочий на подписание (превышение полномочий)	Согласно ст. 183 ГК РФ такая сделка будет считаться заключенной от имени и в интересах лица, подписавшего договор, если только представляемый впоследствии прямо не одобрит данную сделку
3	Отсутствие в договорах существенных условий	В соответствии со ст. 432 ГК РФ при отсутствии существенных условий договор может быть признан недействительным, что повлечет за собой серьезные риски. Существенными условиями являются: • условия о предмете договора; • условия, являющиеся существенными для конкретного вида договора в соответствии с положениями ГК РФ и иных нормативных актов; • условия, которые признаны существенными по согласованию сторон
4	Отсутствие документов, подтверждающих исполнение договора (акт на выполнение работ, оказание услуг, накладные на передачу товара, отчеты, сметы и т.д.)	При отсутствии документов, подтверждающих исполнение договора (например, акты выполненных работ), нет оснований для отражения соответствующих операций на счетах бухгалтерского учета. Первичные документы бухгалтерского учета являются также и первичными документами налогового учета (ст. 252, 312, 313 НК РФ). Если первичные документы не оформлены надлежащим образом, отсутствует правомерное основание для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете

Роль и значение договорной политики при проведении управленческой кризис-диагностики трудно переоценить. Если сделка признается недействительной или ничтожной по гражданскому законодательству, то недействительными будут признаны последствия данной сделки в бухгалтерском и налоговом учете.

Анализ операций со связанными сторонами

В соответствии с п. 2 Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 9 "Связанные стороны" и п. 4 ПБУ 11/2008 "Связанные стороны", утвержденного приказом Минфина РФ от 29 апреля 2008 г. № 48н, под связанными сторонами понимаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, или на деятельность которых организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, способна оказывать влияние. Юридическое и (или) физическое лицо и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, могут являться связанными сторонами в следующих случаях:

1) юридическое и (или) физическое лицо и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, являются аффилированными лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) юридическое и (или) физическое лицо и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, совместно осуществляют деятельность;

3) физическое лицо и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, когда:

• физическое лицо занимает должность в органах управления организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, или ее основного хозяйственного общества (товарищества);

• физическое лицо является управляющим организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, или ее основного хозяйственного общества (товарищества) либо занимает должность в органах управления организации, управляющей организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, или ее основным хозяйственным обществом (товариществом);

• физическое лицо и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, когда такое физическое лицо является близким родственником любого физического лица;

• организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, и юридическое лицо, которое контролируется или на которое оказывается значительное влияние со стороны любого физического лица;

• организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, и негосударственный пенсионный фонд, действующий в интересах работников такой организации или иной организации, являющейся ее связанной стороной.

При проведении управленческой кризис-диагностики следует обратить внимание на нетипичные операции и на операции, которые могут указывать на существование ранее не выявленных связанных сторон. Примерами таких операций являются:

• операции с нетипичными условиями, например, отличающиеся от среднерыночных процентные ставки, условия договора и др.;

• операции, которые можно характеризовать как не имеющие разумной деловой цели, т.е. заключаемые не в интересах рассматриваемой организации и др.

При выявлении таких операций следует провести дополнительные процедуры, например изучение протоколов собраний акционеров и представителей собственников, анализ крупных сделок, условий выдачи займов, изучение инвестиционной политики.