Аналитический учет готовой продукции
Аналитический учет по счету 43 "Готовая продукция" - это натуральный и стоимостной учет продукции на складе и в бухгалтерии. Он ведется по наименованиям, сортам, типам, размерам и местам хранения продукции.
Цель аналитического учета - получение информации о наличии, поступлении и расходе продукции, а также обеспечение контроля за ее сохранностью со стороны материально ответственных лиц. При организации аналитического бухгалтерского учета готовой продукции не должно допускаться ведение учета только в количественном выражении, без соответствующей стоимостной оценки.
При этом разрешается применять учетные цепы. В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:
а) фактическая производственная себестоимость;
б) нормативная себестоимость;
в) договорные цены;
г) другие виды цен.
С материально ответственными лицами (заведующими складами, кладовщиками) заключаются договоры о материальной ответственности, при этом на предприятии должны быть созданы все условия для полной сохранности материальных ценностей на складе.
В настоящее время аналитический (сортовой) учет готовой продукции в организациях может вестись одним из следующих методов:
- параллельным;
- с помощью сортовой оборотной ведомости;
- оперативно-бухгалтерским методом.
Параллельный метод характерен для небольших организаций с ограниченной номенклатурой готовой продукции. Он трудоемок и неудобен в связи с тем, что карточки количественного учета и в бухгалтерии карточки количественно-суммового учета ведутся одновременно.
Сортовой учет готовой продукции ведется на складе и в бухгалтерии. На складе ведутся карточки количественного учета, а в бухгалтерии - карточки количественносуммового учета. Записи в карточках склада и бухгалтерии производятся на основании приходных и расходных первичных документов. По окончании отчетного периода в карточках определяются обороты за месяц и остатки на конец месяца: на складе только по количеству, а в бухгалтерии по количеству и сумме. Данные складского учета периодически сверяются с данными бухгалтерии. На основе итоговых данных карточек аналитического учета, ведущихся в бухгалтерии, по окончании месяца составляется сортовая оборотная ведомость в разрезе наименований или номенклатурных номеров изделий. В ведомости по каждому наименованию изделий приводится остаток на начато месяца, приход и расход за месяц и конечный остаток в натуральном и стоимостном выражении.
Стоимостные итоговые данные (остатки, приход и расход) сортовой оборотной ведомости сопоставляются с соответствующими данными Главной книги по счету 43 "Готовая продукция". Поскольку записи в карточках количественно-суммового учета и в регистрах синтетического учета производятся на основании одних и тех же приходно-расходных документов, то между сопоставляемыми величинами должно быть равенство. При расхождении необходимо проверить правильность записей с первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета.
Метод аналитического учета готовой продукции с помощью сортовой оборотной ведомости заключается в следующем. На складе, как и при параллельном методе учета, ведутся карточки количественного учета, а в бухгалтерии - сортовая оборотная ведомость по той же форме, что и при параллельном методе, данные в которую заносятся непосредственно из приходных и расходных первичных документов. При этом первичные документы раскладываются по номенклатурным номерам или наименованиям продукции. Обычно на обороте последнего приходного документа по каждому номенклатурному номеру (наименованию) за отчетный месяц указываются количество и сумма оприходованной продукции, на обороте последнего документа по расходу - количество и сумма отпущенной продукции. Этот метод предполагает использование однострочных документов. Если применяются многострочные документы, то используются накопительные ведомости отдельно по приходу и расходу, в которых накапливаются данные в разрезе номенклатурных номеров. В качестве накопительной ведомости по приходу может использоваться ведомость учета выпуска продукции.
Накопленные за месяц по первичным документам или с помощью накопительной ведомости данные переносятся в сортовую оборотную ведомость.
В ряде случаев сортовая оборотная ведомость составляется на основании отчета материально ответственного лица, который заполняется по данным карточек (книги) складского учета. В отчет из карточек по каждому номенклатурному номеру переносятся итоговые данные по остаткам, приходу и расходу в натуральном выражении. В ведомости производится их таксировка по номенклатурным номерам и подсчет сумм по группам и по всей продукции в целом.
Количественные данные по отдельным номенклатурным номерам продукции сортовой оборотной ведомости сопоставляются с соответствующими данными карточек складского учета, а итоговые данные в целом по ведомости сопоставляются с соответствующими данными (остаток на начало и конец месяца, приход и расход) синтетического учета по счету 43 "Готовая продукция".
Сальдовый (оперативно-бухгалтерский) метод учета готовой продукции предусматривает составление сальдовой ведомости учета.
В ведомости учета остатков (сальдовой ведомости) отражаются остатки на первое число каждого отчетного периода. Ведомость открывается в бухгалтерии по каждому складу и ведется в разрезе групп и номенклатурных номеров (наименований) готовой продукции. По каждому номенклатурному номеру (наименованию) указываются единица измерения и учетная цена. По окончании отчетного периода ведомость передается на склад. Заведующий складом (кладовщик) из карточек (книги) складского учета переносит в ведомость по каждому номенклатурному номеру остаток на конец отчетного периода в натуральном выражении. Со складов ведомости передаются в бухгалтерию, где таксируются остатки, подсчитываются суммы по группам, складам и по предприятию в целом.
Бухгалтерия обобщает данные о наличии и движении готовой продукции на складе в ведомости № 16 "Движение готовых изделий, их отгрузка и продажа" в стоимостном выражении в разд. 1 "Движение готовых изделий в ценностном выражении" подразд. "Обобщенные данные за отчетный период". Остатки продукции на начало и конец отчетного периода, продукция, поступившая из производства и отгруженная в порядке продаж, отражаются в ведомости в разрезе групп продукции по учетным ценам и фактической себестоимости. Подраздел "Обобщенные данные за отчетный период" заполняется следующим образом. Остаток на начало отчетного периода берется как остаток на конец прошлого отчетного периода из ведомости № 16 за прошлый отчетный период; "Поступило из производства" - из ведомости выпуска продукции за отчетный период; "Поступило в порядке возврата" - из разд. 1 ведомости № 16; "Отгружено и отпущено в порядке продажи" - по учетной стоимости из разд. 2 ведомости № 16.
Фактическая себестоимость отгруженной продукции рассчитывается непосредственно в данном подразделе следующим образом. Определяется процентное отношение суммы фактической себестоимости начального остатка и поступлений продукции из производства к их стоимости но учетным ценам. Исчисленный процент умножается на стоимость отгруженной продукции по учетным ценам и делится на 100. Таким образом определяется фактическая себестоимость отгруженной продукции.
Остаток продукции на конец отчетного периода (по учетным ценам и фактической себестоимости) рассчитывается так: остаток на начало периода плюс поступило из производства и в порядке возврата минус отгружено и отпущено в порядке продажи.
Остатки готовой продукции, отраженные в ведомости № 16, сопоставляются по учетным ценам с данными сальдовой ведомости учета остатков готовой продукции на складе. Остатки, приход и расход продукции по фактической себестоимости, отраженные в ведомости № 16, сверяются с аналогичными данными Главной книги по счету 43 "Готовая продукция".
На предприятиях, использующих вычислительную и организационную технику, учет готовой продукции на складе и в бухгалтерии ведется на компьютерах, с помощью которых на основе данных приходно-расходных документов составляются: карточки складского учета в натуральных единицах измерения; оборотные ведомости движения готовой продукции в натуральном выражении; оборотные ведомости количественно-суммового учета готовой продукции на складе; оборотные ведомости по синтетическому счету 43 "Готовая продукция" с подразделением дебетового и кредитового оборота по корреспондирующим счетам и субсчетам.
Аналитический учет по счету 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" ведется по организациям-владельцам, но видам, сортам и местам хранения.
Аналитический учет по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" ведется по каждому резерву, созданному под снижение стоимости готовой продукции.
Аналитический учет коммерческих расходов, связанных с реализацией готовой продукции, ведется на основании первичных учетных документов в ведомости учета коммерческих расходов в разрезе установленной в организации номенклатуры статей затрат.
Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданной продукции, а также по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
В заключение приведем типовые бухгалтерские записи по учету готовой продукции (табл. 17.3).
Таблица 17.3
Корреспонденция счетов по учету готовой продукции
|
Корреспонденция счетов |
ОГЛАВЛЕНИЕ операции |
||||
|
Дебет |
Кредит |
||||
|
При учете готовой продукции по фактической производственной себестоимости |
|||||
|
43 "Готовая продукция" |
20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" |
Отражен выпуск готовой продукции по фактической производственной себестоимости |
|||
|
При учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости |
|||||
|
40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" |
20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 79 "Внутрихозяйственные расчеты" |
Отражена фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции |
|||
|
43 "Готовая продукция" |
40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" |
Списана нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции |
|||
|
90-2 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" |
40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" |
Списан перерасход фактической себестоимости готовой продукции над фактической себестоимостью |
|||
|
90-2 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" |
40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" |
Списана экономия плановой (нормативной) себестоимости готовой продукции над фактической себестоимостью - СТОРНО |
|||
|
При ведении аналитического учета готовой продукции по учетным ценам |
|||||
|
43 "Готовая продукция" субсчет "Учетная цена готовой продукции" |
20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" |
Отражен выпуск продукции по учетным ценам |
|||
|
90-2 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" |
43 "Готовая продукция" субсчет "Учетная цена готовой продукции" |
Признана расходом отчетного периода себестоимость реализованной продукции по учетным ценам |
|||
|
43 "Готовая продукция" субсчет "Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены" |
20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" |
Списана положительная разница между фактической себестоимостью готовой продукции и учетной ценой в конце отчетного периода |
|||
|
43 "Готовая продукция" субсчет "Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены" |
20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" |
Списана отрицательная разница между фактической себестоимостью готовой продукции и учетной ценой в конце отчетного периода - СТОРНО |
|||
|
90-2 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" |
43 "Готовая продукция" субсчет "Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены" |
Списана на счет учета доходов от обычных видов деятельности сумма отклонений фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены |
|||
|
002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" |
Отражено поступление готовой продукции, не принадлежащей организации на праве собственности, которая оставлена на ответственном хранении, оформлена сохранными расписками, но не вывезена по причинам, не зависящим от организаций в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах или в счетах, платежных требованиях |
||||
|
002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" |
Отражено выбытие готовой продукции, не принадлежащей организации на праве собственности |
||||
|
При поступлении готовой продукции из источников, отличных от выпуска из производства |
|||||
|
43 "Готовая продукция" |
79 "Внутрихозяйственные расчеты" субсчет 1 "Расчеты по выделенному имуществу" |
Отражено поступление готовой продукции в филиал от головной организации |
|||
|
43 "Готовая продукция" |
79 "Внутрихозяйственные расчеты" субсчет 3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" |
Оприходована готовая продукция при получении учредителем доверительного управления имуществом |
|||
|
43 "Готовая продукция" |
80 "Уставный капитал" |
Оприходована готовая продукция, переданная в счет вклада по договору простого товарищества участником, ведущим общие дела |
|||
|
43 "Готовая продукция" |
91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы" |
Оприходована готовая продукция, полученная безвозмездно |
|||
|
43 "Готовая продукция" |
91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы" |
Оприходованы излишки готовой продукции |
|||
|
94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" |
43 "Готовая продукция" |
Обнаружена недостача готовой продукции, ее порча в пределах норм естественной убыли |
|||
|
20 "Основное производство" |
94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" |
Списана недостача готовой продукции в пределах норм естественной убыли |
|||
|
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" |
94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" |
Списаны за счет виновных лиц суммы убыли готовой продукции сверх установленных норм |
|||
|
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 50 "Касса" |
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" |
Погашена недостача виновным лицом |
|||
|
91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" |
94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" |
Отнесены на прочие расходы убытки от недостачи продукции или ее порчи (если виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них убытков) |
|||
|
91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" |
14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" |
Образован резерв под снижение стоимости материальных ценностей |
|||
|
14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" |
91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" |
Восстановлена зарезервированная сумма |
|||
|
44 "Расходы на продажу" |
02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", 10 "Материалы", 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и др. |
Отражены произведенные организацией расходы по продаже продукции |
|||
|
Реализация готовой продукции |
|||||
|
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
90 "Продажи" субсчет "Выручка" |
Отражена реализация готовой продукции |
|||
|
90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" |
43 "Готовая продукция" |
Списана себестоимость проданной готовой продукции (доход от продажи которой учтен по кредиту субсчета 90-1) |
|||
|
90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" |
44 "Расходы на продажу" |
Списаны расходы на продажу, относящиеся к реализуемой готовой продукции |
|||
|
90 "Продажи" субсчет "НДС" |
68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" |
Начислен НДС с реализации готовой продукции |
|||
|
|
90 "Продажи" субсчет "Акцизы" |
68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по акцизам" |
Начислен акциз с реализации готовой продукции |
||
|
90 "Продажи" субсчет "Прибыль/убыток от продаж" |
99 "Прибыли и убытки" |
Отражена прибыль от реализации готовой продукции |
|||
|
99 "Прибыли и убытки" |
90 "Продажи" субсчет "Прибыль/убыток от продаж" |
Списан убыток от реализации готовой продукции |
|||
|
Если договором поставки предусмотрены иные условия перехода права собственности (например, по моменту оплаты) либо по каким-то причинам нельзя признать выручку от продаж в момент отгрузки продукции |
|||||
|
45 "Товары отгруженные" |
43 "Готовая продукция" |
Отгружена готовая продукция покупателю |
|||
|
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
90 "Продажи" субсчет "Выручка" |
Запись в момент перехода права собственности на готовую продукцию |
|||
|
90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" |
45 "Товары отгруженные" |
Списана себестоимость ранее отгруженной готовой продукции (доход от продажи которой учтен по кредиту субсчета 90-1) |
|||
|
90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" |
44 "Расходы на продажу" |
Списаны расходы на продажу, относящиеся к реализуемой готовой продукции |
|||
|
90 "Продажи" субсчет "НДС" |
68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" |
Начислен НДС с реализации готовой продукции |
|||
|
90 "Продажи" субсчет "Акцизы" |
68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по акцизам" |
Начислен акциз с реализации готовой продукции |
|||
|
90 "Продажи" субсчет "Прибыль/убыток от продаж" |
99 "Прибыли и убытки" |
Отражена прибыль от реализации готовой продукции |
|||
|
99 "Прибыли и убытки" |
90 "Продажи" субсчет "Прибыль/убыток от продаж" |
Списан убыток от реализации готовой продукции |
|||
|
Прочее выбытие готовой продукции |
|||||
|
20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", 97 "Расходы будущих периодов" |
43 "Готовая продукция" |
Списана готовая продукция, отпущенная на нужды основного производства, общепроизводственные и общехозяйственные нужды и т.п. |
|||
|
28 "Брак в производстве" |
43 "Готовая продукция" |
Отражено списание выявленного брака, готовой продукции, использованной для устранения производственного брака, готовой продукции, переданной покупателям взамен забракованной |
|||
|
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
43 "Готовая продукция" |
Отражена передача готовой продукции в рамках группы взаимосвязанных компаний |
|||
|
79 "Внутрихозяйственные расчеты" субсчет 1 "Расчеты по выделенному имуществу" |
43 "Готовая продукция" |
Отражена передача готовой продукции головной организации или структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс |
|||
|
79 "Внутрихозяйственные расчеты" субсчет 3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" |
43 "Готовая продукция" |
Отражена передача готовой продукции учредителю доверительного управления имуществом |
|||
|
80 "Уставный капитал" |
43 "Готовая продукция" |
Отражено списание готовой продукции, переданной в счет вклада по договору простого товарищества участником, ведущим общие дела |
|||