Акцизы

Наряду с взиманием общих налогов на потребление истории большинства зарубежных государств также известны косвенные налоги на потребление отдельных видов товаров, например соли, алкоголя и других "предметов роскоши". Считается, что термин "акцизы" был впервые использован в XVII в. в Нидерландах для обозначения налогов, которыми облагаются определенные товары. В настоящее время в большинстве зарубежных государств акцизами облагаются три группы товаров: алкогольные напитки, изделия из табака и нефтепродукты.

В отличие от НДС и других общих налогов на потребление, акцизы взимаются только в отношении определенных товаров. В зарубежных государствах акцизами облагается потребление самых разных товаров (например, сахара, соли, спичек, шоколада, кофе, фруктов), однако наибольшее распространение получили акцизы в отношении алкогольных напитков, изделий из табака и нефтепродуктов.

В литературе выделяют следующие общие черты всех акцизов. Во-первых, их размер обычно исчисляется с учетом отдельных характеристик товара (например, веса, объема, количества, крепости), в определенных случаях учитывается его цена. Во-вторых, акцизы обычно уплачиваются только тогда, когда соответствующие товары попадают в свободный оборот. Кроме того, следует отметить, что количество налогоплательщиков акцизов весьма невелико.

Акцизы, как правило, включаются в цену товара и, соответственно, облагаются НДС. Таким образом, увеличение ставок акцизов приведет к увеличению поступлений от НДС. В свою очередь, объем поступлений от акцизов во многом зависит от того, каким образом определена налоговая ставка по налогу. Существует два основных способа определения налоговой ставки но акцизам: в привязке к объему потребляемого товара или его цене. При этом следует признать, что универсальное решение в отношении выбора вида ставки отсутствует: для одних продуктов оптимальным будет налогообложение акцизами исходя из объема потребления, для других – исходя из цены, а для третьих – исходя из одновременного применения указанных критериев.

Основной целью при введении акцизов являлось увеличение доходов бюджетов государств, однако соответствующие налоги могут использоваться и как способ воздействия на потребительский спрос. Так, в рамках реализации государственной политики по борьбе с курением могут быть увеличены ставки акцизов на соответствующие товары, и, например, акцизы на сигары в большинстве государств больше акцизов на сигареты. Кроме того, ставки акцизов, например на алкогольные напитки, могут отражать исторически сложившееся в государстве отношение к потреблению отдельных алкогольных напитков. По данным ОЭСР, в Австрии, Чехии, Германии, Греции, Италии, Испании установлена нулевая ставка акцизов на вино, в то время как в Финляндии, Норвегии и Швеции ставка достигает размера, равного 2 долл. США за литр. В свою очередь, налоговые ставки акцизов на нефтепродукты в настоящее время могут использоваться в зарубежных странах в рамках реализации политики по защите окружающей среды. Например, при появлении неэтилированного бензина в связи с дороговизной производственного процесса его стоимость была выше стоимости этилированного бензина, но в результате применения более низких ставок акцизов неэтилированный бензин, менее вредный по своему воздействию на окружающую среду, для конечных потребителей оказался более дешевым, чем этилированный бензин. Однако стоит отметить, что в то же время акцизы на дизельное топливо в большинстве зарубежных государств традиционно ниже акцизов на бензин, несмотря на то что дизельное топливо оказывает более пагубное влияние на окружающую среду.