Ответственность за предотвращение и обнаружение мошенничества

Основная ответственность за предотвращение и обнаружение мошенничества лежит на лицах, наделенных руководящими полномочиями, и руководстве субъекта.

Руководство субъекта под надзором лиц, наделенных руководящими полномочиями, должно занять четкую позицию:

• в отношении предотвращения мошенничества, что может уменьшить вероятность возникновения мошенничества, а также

• в отношении наказания за мошенничество, что может убедить людей не совершать мошенничество по причине большой вероятности обнаружения и наказания.

Активный надзор со стороны лиц, наделенных руководящими полномочиями, может усилить стремление руководства субъекта к созданию культуры честности и этического поведения.

Ограничения, присущие аудиту, в связи с мошенничеством

Вследствие внутренних ограничений, присущих аудиту, существует неизбежный риск того, что некоторые существенные искажения финансовой отчетности не будут обнаружены даже при надлежащем планировании и выполнении аудита, особенно если их причиной является мошенничество.

Риск необнаружения существенного искажения, вызванного мошенничеством, выше, чем риск необнаружения существенного искажения, причиной которого является ошибка, поскольку мошенничество может сопровождаться тайным сговором, вовлекать сложные и тщательно организованные схемы, разработанные для его сокрытия (подделка, преднамеренный пропуск отражения операций в учете).

Способность аудитора обнаружить мошенничество зависит от факторов, таких как опыт и положение в структуре управления виновного, частота и степень манипуляции, степени вовлеченности сотрудников в тайный сговор, относительный размер отдельных сумм, которыми они управляют. Так, руководство субъекта зачастую обладает хорошими возможностями, позволяющими напрямую или косвенно манипулировать бухгалтерскими записями, представлять мошенническую финансовую информацию, или обходить контрольные процедуры, направленные на предотвращение совершения подобных видов мошенничества другими сотрудниками. Поэтому риск необнаружения аудитором существенных искажений, вызванных мошенничеством руководства субъекта, больше, чем риск необнаружения аудитором существенных искажений, вызванных мошенничеством сотрудников.

Ответственность аудитора за обнаружение существенных искажений, являющихся результатом мошенничества

Аудитор, проводящий аудит в соответствии с MCA, отвечает за получение разумной уверенности в том, что финансовая отчетность в целом не содержит существенных искажений, вызванных мошенничеством или ошибками.

Чтобы достичь разумной уверенности аудитор должен придерживаться принципа профессионального скептицизма в ходе всего аудита, рассматривать возможность игнорирования руководством субъекта средств контроля и признавать тот факт, что аудиторские процедуры, эффективные для обнаружения ошибки, могут оказаться неэффективными для обнаружения мошенничества.

Цели. В отношении мошенничества при проведении аудита финансовой отчетности аудитор должен:

• определить и оценить риски существенных искажений финансовой отчетности, вызванные мошенничеством;

• получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства в отношении оцененных рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством, посредством разработки и осуществления соответствующих ответных действий;

• предпринять соответствующие ответные действия на идентифицированное или подозреваемое мошенничество.

Для достижения данных целей аудитор должен выполнять следующие требования.