Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

3) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

При этом необходимо принять во внимание, что учет смягчающих обстоятельств не должен привести к полному освобождению правонарушителя от ответственности.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Налоговые санкции

Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения являются налоговые санкции. Они устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных за конкретное правонарушение статьями гл. 16 и 18 части первой НК.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза но сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК за совершение налогового правонарушения.

Признавать обстоятельства смягчающими вправе как налоговый орган при применении налоговой санкции, так и суд при рассмотрении иска о ее взыскании. Тем не менее учет смягчающих обстоятельств не должен привести к полному освобождению правонарушителя от ответственности.

В то же время при наличии отягчающих обстоятельств размер штрафа увеличивается на 100%.

При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Давность взыскания налоговых санкций, как правило, ограничивается шестью месяцами, вне зависимости от статуса налогоплательщика. Однако имеются различия в зависимости от порядка взыскания санкции. Санкция может быть взыскана в бесспорном или судебном порядке. Взыскание санкции в бесспорном порядке осуществляется в отношении налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя. Решение о взыскании штрафа за счет денежных средств на счетах в банках вышеперечисленных лиц принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате штрафа, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Но если решение о взыскании будет принято после истечения указанного срока, оно считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании причитающейся к уплате суммы штрафа. Такое заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа. Возможно взыскание санкций в бесспорном порядке также при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплателыцика-организации или при отсутствии информации об этих счетах. В этом случае штраф взыскивается налоговыми органами за счет иного имущества налогоплательщика. Законодатель установил возможность принять решение о взыскании штрафа за счет имущества в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа.

Другой порядок взыскания санкций – судебный, он применяется:

– в отношении налогоплательщиков (плательщиков еборов) – физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями;

– в отношении организаций и предпринимателей как особое условие, предусмотренное при совершении ими правонарушения и взыскании налога в судебном порядке;

– в случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения.

В первом случае при взыскании штрафов за счет имущества (денежных средств) физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, соответствующее заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (штрафа).

Во втором случае штраф тоже должен взыскиваться в судебном порядке. Причем соответствующее исковое заявление может быть подано налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа. К таким лицам, в частности, относятся организации, которым открыт лицевой счет; организации или индивидуальные предприниматели, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.

Допускается возможность восстановления судом пропущенного по уважительной причине срока подачи искового заявления.

Срок подачи искового заявления в случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.