Налог на имущество организаций.

Налогоплательщиками (ст. 373 НК РФ) являются организации, имеющие на балансе имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Согласно ст. 374 НК РФ объектами налогообложения признаются:

• для российских организаций — движимое и недвижимое имущество (в том числе переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное но концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств;

• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению;

• для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, — находящееся на территории РФ и принадлежащее иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

Не признаются объектами налогообложения: земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы); имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации; объекты исторического наследия; космические объекты и т.д.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (ст. 375,376 НК РФ). При этом имущество учитывается по остаточной стоимости. Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как частное отделения суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая база определяется отдельно в отношении:

• имущества, подлежащего налогообложению, но местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

• имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

• каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения) или постоянного представительства иностранной организации;

• каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

• в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения;

• имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налоговая база уменьшается на сумму законченных капитальных вложений в строительство, реконструкцию и модернизацию вводимых, реконструируемых и модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях Российской Федерации, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (кроме системы централизованной заправки самолетов, космодрома).

Налоговый период — календарный год (ст. 379 НК РФ). Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Органы власти субъектов РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2% (ст. 380 ПК РФ). Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества. Ряд организаций освобождаются от налогообложения налогом на имущество (ст. 381 НК РФ).

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы за налоговый период (ст. 382 НК РФ). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, равна исчисленной сумме налога за минусом суммы авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. Орган власти субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество в срок не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода. По окончании налогового периода налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию по налогу в срок не позднее 30 марта следующего года.

Налог на имущество уменьшает налогооблагаемую прибыль организации.