Методики распределения себестоимости услуг вспомогательных производств

Распределение себестоимости услуг вспомогательных производств осуществляется обычно на основании количества переданных услуг потребителям и их удельной фактической себестоимости. Проблемы распределения возникают в случае оказания встречных услуг. Например, парокотельная отапливает ремонтный цех, в то же время оборудование нарокотельной ремонтируется персоналом ремонтного цеха.

В отечественной теории и практике получил распространение метод оценки встречных услуг на основе плановой себестоимости. Например, встречные услуги оказывают парокотельная и энергоцех. Для определения фактической себестоимости 1 кВт•ч надо выполнить следующие расчеты:

1) к собственным затратам энергоцеха прибавить плановую себестоимость полученного пара и вычесть плановую себестоимость отпущенной для парокотельной электроэнергии;

2) полученную сумму поделить на количество электроэнергии, отпущенной основным потребителям. Для определения фактической себестоимости 1 т пара, отпущенной основным потребителям, производится аналогичный расчет.

На предприятиях стран Запада популярны три метода распределения услуг вспомогательных производств: прямой (direct), пошаговый (stepdown), распределения встречных услуг с помощью системы линейных уравнений (reciprocal allocation method or cross-allocation).

При распределении себестоимости услуг по прямому методу игнорируются встречные услуги одного подразделения другому, фактическая себестоимость всех услуг списывается на общепроизводственные расходы основных цехов.

При распределении себестоимости услуг вспомогательных производств с использованием пошагового метода выбирается цех, затраты которого распределяются первыми. Как правило, это цех с максимальной себестоимостью оказанных услуг. Распределение производится между вспомогательными и основными цехами. Определяется фактическая себестоимость услуг второго вспомогательного цеха. Далее берется следующий вспомогательный цех и, шаг за шагом, продолжается распределение затрат. Заканчивают подразделением, оказавшим минимальный объем услуг.

Пример 4.4

На швейной фабрике в организационной структуре выделены два основных цеха: раскройный и пошивочный, а также два вспомогательных цеха: ремонтно-механический (далее РМЦ) и парокотельная. РМЦ обслуживает парокотельную, а парокотельная снабжает паром в свою очередь РМЦ. Требуется произвести распределение себестоимости услуг вспомогательных цехов. Исходные данные (табл. 4.3) содержат информацию о группах распределяемых затрат и базах распределения. Затраты РМЦ берутся без учета услуг парокотелыюй, они будут распределяться пропорционально количеству часов, затраченных на ремонт оборудования парокотельной, раскройного и пошивочного цехов. Затраты парокотельной будут распределяться пропорционально количеству тонн отпущенного цехам пара.

Таблица 4.3

Данные для распределения услуг подразделений

Группы затрат	Вспомогательные цехи		Основные цехи
	РМЦ	Парокотельная	Раскройный	Пошивочный
Себестоимость услуг вспомогательных производств (без учета встречных услуг), руб.	600 000	114 000
Общепроизводственные расходы, руб.			400 000	200 000
Затраты труда рабочих РМЦ на ремонт оборудования потребителей, ч		16 000	24 000	40 000
Отпущенный пар потребителям, т	2000		16 000	2000

Процедура распределения Вперед.

Шаг 1. Распределяются затраты РМЦ в сумме 600 000 руб. База распределения равна 80 000 ч (16 000 + 24 000 + 40 000). Коэффициент распределения равен 7,5 (600 000: 80 000). Себестоимость распределенных услуг по ремонту оборудования парокотельной равна 120 000 руб. (7,5 × 16 000). Себестоимость распределенных услуг но ремонту оборудования раскройного цеха равна 180 000 руб. (7,5 × 24 000). Себестоимость распределенных услуг по ремонту оборудования пошивочного цеха равна 300 000 руб. (7,5 × 40 000).

Шаг 2. Распределяются затраты парокотельной в сумме 234 000 руб. (114 000 + 120 000). База распределения равна 18000 т (16 000 + 2000). Коэффициент распределения равен 13 (234 000: 18 000). Себестоимость пара для раскройного цеха равна 208 000 руб. (13 × 16 000). Себестоимость пара для пошивочного цеха равна 26 000 руб. (13 × 2000).

При использовании методики распределения с помощью системы линейных уравнений себестоимость оказанных встречных услуг выражается через линейную зависимость, т.е. строится и решается система линейных уравнений.