Добровольное исполнение налоговой обязанности

В основе добровольного исполнения налоговой обязанности лежат следующие принципы.

1. Принцип самостоятельности. В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (сбора), если иное не установлено законодательством о налогах и сборах. Конституционный Суд РФ в своем Определении от 22.01.2004 № 41-0 указал, что налог (сбор) считается уплаченным самостоятельно, если он уплачен от имени налогоплательщика (плательщика сборов) и за счет его собственных средств.

2. Принцип своевременности. Своевременность исполнения налоговой обязанности означает, что налог должен быть уплачен в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Срок уплаты налога не подлежит изменению на более ранний срок, поскольку налогоплательщик изначально имеет право исполнить свою обязанность досрочно.

3. Принцип надлежащей валюты. По общему правилу налоговая обязанность исполняется в валюте РФ. В случае если налоговая база выражена в иностранной валюте, то сумма налога (сбора), подлежащая оплате, переводится в рубли по курсу ЦБ РФ на день уплаты налога.

4. Принцип полной уплаты. Налоговая обязанность должна быть исполнена в полном объеме путем уплаты всей суммы налога в бюджетную систему РФ.

Законодательно установлены следующие моменты уплаты налога:

1) с момента предъявления в банк поручения о перечислении в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке. Чтобы обязанность считалась исполненной с вышеназванного момента, одновременно должны быть соблюдены следующие условия:

– наличие на счете достаточного денежного остатка на день платежа;

– неисполненное поручение не должно быть отозвано налогоплательщиком или возвращено банком налогоплательщику;

– правильно указаны налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номер счета Федерального казначейства и наименование банка получателя;

– отсутствие на день предъявления налогоплательщиком в банк поручения на перечисление налога неисполненных требований, предъявленных к его счету и в соответствии с гражданским законодательством РФ подлежащих исполнению в первоочередном порядке, или достаточность остатка денежных средств на этом счете для удовлетворения всех требований;

2) с момента отражения на лицевом счете организации операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ. При этом должны соблюдаться следующие условия:

– этот способ исполнения обязанности по уплате налога (сбора) предназначен для распорядителей и получателей бюджетных средств, которые, как правило, не имеют счетов в банке;

3) со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства;

4) со дня вынесения налоговым органом в соответствии с НК РФ решения о зачете сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;

5) со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента;

6) с момента передачи физическим лицом в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства без открытия счета в банке денежных средств, предоставленных банку физическим лицом, при условии их достаточности для перечисления.

5. Принцип адресности. Исполнение налоговой обязанности может быть признано надлежащим только при поступлении суммы налога (сбора) в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ. Поступление платежа в бюджетную систему обеспечивается правильным указанием номера счета органа Федерального казначейства и наименования банка получателя платежа. Индивидуализация налогового платежа с целью последующего зачисления в конкретный бюджет бюджетной системы РФ в соответствии с бюджетным законодательством производится посредством указания кода бюджетной классификации (КБК) и налогового периода.