Лекция 17. АУДИТ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

В результате изучения главы студент должен:

знать

• порядок проведения аудита расчетов по начислению и выплате заработной платы;

• порядок проведения аудита учета расчетов сохранения оплаты в случаях, предусмотренных действующим законодательством;

• порядок проведения аудита учета удержаний из заработной платы, выплат государственных пособий и расчетов по страховым взносам;

уметь

• разрабатывать программу аудита расчетов по оплате труда;

• анализировать соответствие порядка учета расчетов по заработной плате, страховых взносов, государственных пособий действующему законодательству;

• анализировать соответствие действующему законодательству порядка заключения трудового договора с иностранными гражданами;

владеть

• навыками аудита расчетов по начислению и выплате заработной платы;

• навыками аудита учета расчетов сохранения оплаты в случаях, предусмотренных действующим законодательством;

• навыками аудита учета удержаний из заработной платы, выплат государственных пособий и расчетов по страховым взносам.

Цель аудита данного раздела – подтверждение достоверности расходов на оплату труда, подтверждение соответствия действующему законодательству порядка налогообложения доходов физических лиц и начисления страховых взносов.

Для получения аудиторских доказательств аудитору потребуются следующие источники информации:

• штатное расписание (форма № Т-3);

• приказы (распоряжения) о приеме работников на работу (форма № Т-1 или Т-1а);

• табель рабочего времени (форма № Т-13);

• приказы (распоряжение) о направлении работников в командировку (форма № Т-9 или Т-9а);

• приказы (распоряжения) о направлении работников на повышение квалификации (учебу);

• приказы (распоряжения) о поощрении работников;

• приказы (распоряжения) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении) (форма № Т-8 или Т-8а);

• приказы (распоряжение) о переводе работников на другую работу (форма № Т-5 или Т-5а);

• расчетная ведомость (форма № Т-51);

• платежная ведомость (форма № Т-53);

• расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49);

• приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (форма № Т-6 или Т-6а);

• график отпусков (форма № Т-7);

• личная карточка работника (форма № Т-2);

• записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-60);

• расчетные листки, договоры подряда, акты по договорам подряда.

Наряду с этими источниками при проведении аудиторских процедур необходимо руководствоваться законодательными нормативными актами (см. перечень в гл. 7) и локальными нормативными актами в рамках конкретных организаций (работодателей).

К локальным нормативным актам относятся положения об оплате труда и премировании, правила внутреннего трудового распорядка, контракты (трудовые договоры), коллективный договор.

Аудит расчетов по оплате труда кроме аудита прямых выплат включает в себя аудит выплат за счет средств фонда социального страхования России и обязательных платежей, связанных с заработной платой (страховые взносы, НДФЛ):

• аудит расчетов по оплате труда;

• аудит расчета пособий;

• аудит выплат государственных пособий гражданам, имеющим детей;

• аудит удержаний из заработной платы;

• аудит порядка осуществления выплат работникам организации;

• аудит начисления и расчетов с бюджетом по НДФЛ;

• аудит расчетов по страховым взносам;

• аудит расчетов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

• аудит привлечения иностранной рабочей силы.

Выполнению аудиторских процедур должно предшествовать изучение применяемых в организации форм и систем оплаты труда, организационной структуры предприятия, видов деятельности. По каждой позиции данного раздела проверяется порядок заполнения документов, наличие подписей, дат, выполняется счетная проверка начисленных сумм (табл. 17.1 и 17.2).

Таблица 17.1

Памятка аудитора для сбора доказательств по расчету начисленной оплаты труда

Виды выплат	Нормативная база	Разъяснения (комментарии)	Дополнительные источники и примечания
Оплата сверхурочной работы	Статья 152 ТК РФ	Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы нс менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере	Постановление Правительства РФ от 22.06.2008 № 554
Оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни	Статья 153 ТК РФ	Оплачивается не менее чем в двойном размере, если в соответствии с графиком работы сотрудника данные дни не являются рабочими. Если согласно графику работы сотрудник должен работать в эти дни, оплата производится в соответствии с контрактом
Оплата труда в ночное время	Статья 154 ТК РФ	Минимальный размер повышения оплаты труда за работу' в ночное время (с 22 до 6 часов) составляет 20% часовой тарифной ставки (оклада (должностного оклада), рассчитанного за час работы) за каждый час работы в ночное время

Таблица 17.2

Памятка аудитора для сбора доказательств по начислению ежегодных оплачиваемых отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск и начислений в случае сохранения средней заработной платы по российскому законодательству

Элементы расчетов	Нормативная база	Разъяснения (комментарии)
Виды выплат, принимаемые для расчета	Подпункты 2 и 3 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее – Положение)	В расчете учитывается: • заработная плата (по всем основаниям); • премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда; • другие виды выплат по заработной плате, применяемые у соответствующего работодателя. Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.)
Исключения при исчислении среднего заработка	Пункт 5 Положения	При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если: • за работником сохранялся средний заработок в соответствии с российским законодательством (оплачиваемый отпуск, командировки, обучение);
Исключения при исчислении среднего заработка	Пункт 5 Положения	• работник получал пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам
Расчетный период	Пункт 4 Положения	Общий случай – 12 календарных месяцев, предшествующих периоду. Календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале – по 28-е (29-е) число включительно)
	Пункт 6 Положения	Если работник не имел заработной платы за расчетный период, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период, равный расчетному
	Пункт 7 Положения	Если работник не имел заработной платы и в этот период, средний заработок определяется исходя из размера заработной платы, фактически начисленной в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка
	Пункт 8 Положения	Если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период, до начала расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, он определяется исходя из установленной ему тарифной ставки, оклада (должностного оклада)
Общий порядок учета премий	Пункт 15 Положения	При расчете средней заработной платы премии учитываются в следующем порядке (данные разъяснения даны дня премий, начисленных за фактически отработанное время, в противном случае при расчете надо обращаться к тексту Положения):
		• ежемесячные премии и вознаграждения расчетного периода, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц этого периода; • премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц; если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительности расчетного периода, – в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода; • вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, – независимо от времени начисления вознаграждения
Средний дневной заработок	Пункт 9 Положения	Кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с п. 15 Положения, на количество фактически отработанных в этот период дней
Средний дневной заработок	Пункт 10 Положения	Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляются путем деления суммы заработной платы за расчетный период на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).
Средний дневной заработок	Пункт 10 Положения	Если месяц расчетного периода отработан нс полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 Положения, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах. Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце