Принудительное исполнение налоговой обязанности

В отношении организаций и индивидуальных предпринимателей меры налогового принуждения, по общему правилу, применяются в форме бесспорного (внесудебного) взыскания, а в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, – в судебном порядке.

Право кредитора на взыскание недоимки, задолженности по пеням и штрафам реализуется путем направления налогоплательщику требования об уплате налога (сбора, пени, штрафа).

Требование об уплате налога должно содержать следующие сведения: о сумме задолженности по налогу; размере пеней, начисленных на момент направления требования; сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах; сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Налоговый кодекс РФ устанавливает минимальный срок для исполнения требования – восемь рабочих дней с момента его получения налогоплательщиком. Налоговый орган вправе установить более продолжительный срок с учетом конкретных обстоятельств.

Бесспорный (внесудебный) порядок взыскания. Бесспорный порядок взыскания недоимки (задолженности по пеням и штрафам) подразделяется на три стадии: 1) взыскание за счет денежных средств, находящихся на счетах в банке; 2) взыскание за счет электронных денежных средств;

3) взыскание за счет иного имущества налогоплательщика. Данные стадии обязательно реализуются последовательно и не могут применяться одновременно.

1. Взыскание налога за счет денежных средств на счетах в банке производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента), поручения налогового органа па списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) счетов, а при недостаточности средств на рублевых счетах – с валютных счетов налогоплательщика (налогового агента). С депозитных и ссудных счетов взыскание не допускается.

Решение о взыскании принимается не позднее двух месяцев (шесть месяцев для консолидированной группы налогоплательщиков) после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после его истечения, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с исковым заявлением о взыскании с налогоплательщика суммы налога, которая подлежит к уплате.

Поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему РФ направляется в банк в бумажном или электронном виде и подлежит безусловному исполнению банком в третью очередь.

При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа одновременно с поручением на перечисление налога направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика (налогового агента). Расходы, связанные с продажей иностранной валюты, осуществляются за счет налогоплательщика (налогового агента).

Поручение налогового органа на перечисление налога исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, если взыскание налога производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов, если это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством РФ.

2. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет электронных денежных средств.

Взыскание производится путем направления в банк, в котором находятся электронные денежные средства, поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств на счет налогоплательщика.

Взыскание налога может производиться за счет остатков электронных денежных средств в рублях, а при их недостаточности за счет остатков электронных денежных средств в иностранной валюте.

При взыскании налога за счет остатков электронных денежных средств в иностранной валюте и указании в поручении налогового органа на перевод электронных денежных средств рублевого счета налогоплательщика также направляется поручение банку на продажу иностранной валюты. При указании в поручении валютного счета налогоплательщика поручение на продажу иностранной валюты не требуется.

3. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Налоговый кодекс РФ устанавливает следующую очередность обращения взыскания на имущество налогоплательщика:

• в первую очередь, взыскание осуществляется за счет наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в предыдущей стадии;

• во вторую очередь, за счет имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

• в третью очередь, за счет готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

• в четвертую очередь, за счет сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

• в пятую очередь, за счет имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

• в шестую очередь, за счет другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством РФ.

Судебный порядок взыскания. Право налоговых органов на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки и задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщиков – физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, обусловлено минимальной суммой совокупной задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам, которая должна превышать 1500 руб.

Если сумма задолженности в первом же направленном налогоплательщику – физическому лицу требовании об уплате налога превышает 1500 руб., то заявление в суд должно быть подано в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования.

Если же общая сумма неуплаченных налогов, сборов, а также пени и штрафов, указанная в первом направленном требовании, не превышает 1500 руб., то заявление в суд должно быть подало в течение шести месяцев с той даты, которая наступит раньше:

а) либо с момента превышения суммы задолженности, указанной в совокупности направленных данному налогоплательщику требований 1500 руб.;

б) либо с момента истечения трехлетнего срока со дня окончания срока исполнения первого требования об уплате налога.

В случае отмены в соответствии с гражданско-процессуальным законодательством судом выданного по заявлению налогового органа судебного приказа о взыскании налоговой задолженности исковое заявление может быть подано в течение шести месяцев с момента отмены приказа.

Пропущенный по уважительной причине шестимесячный срок исковой давности может быть восстановлен судом по заявлению налогового органа.

Взыскание налога за счет имущества производится судебными приставами – исполнителями на основании выданного судом исполнительного листа последовательно в отношении:

1) денежных средств на счетах в банке;

2) наличных денежных средств;

3) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

4) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии со ст. 446 ГПК РФ.