Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей
Если денежные средства были получены по договору беспроцентного займа, заемщик экономит на выплате процентов, а значит, получает доход, с которого удерживается НДФЛ. Материальная выгода от экономии на процентах возникает и в том случае, когда условия договора займа или кредитный договор подразумевают уплату процентов, но их величина меньше, чем 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, установленной на дату получения заемных средств по займу или кредиту, полученному в рублях (при этом не имеет значения, менялась она в течение срока пользования этими средствами или нет), или 9% по займу или кредиту, полученному в иностранной валюте.
ДЛЯ СПРАВКИ
Однако в этом случае есть исключения:
– по операциям с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты;
– от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков под индивидуальное жилищное строительство и земельных участков, на которых расположены обозначенные объекты недвижимости;
– от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на перечисленные в предыдущем пункте цели.
Перечисленные в последних двух пунктах случаи получения материальной выгоды освобождаются от налогообложения, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК. При этом должно быть получено подтверждение от налогового органа правомерности реализации предоставленного права.
Чтобы рассчитать сумму дохода в виде материальной выгоды, полученной налогоплательщиком от экономии на процентах за пользование рублевыми заемными (кредитными) средствами, необходимы следующие данные:
– сумма займа (кредита) в рублях;
– размер процентной ставки, установленной в договоре займа (кредита);
– размер процентной ставки, рассчитанной исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату уплаты процентов по договору;
– фактическое количество дней пользования заемными (кредитными) средствами;
– общее количество календарных дней в налоговом периоде (календарном году).
В случае, если процентная ставка по рублевому займу составляет менее 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, сначала определяется сумма процентов, подлежащих уплате согласно условиям договора займа (кредита). Для этого используется формула
Прдог=СЗ × ПСдог: КДовщ × КДпольз,
где Прдог. – сумма процентов, исчисленная по условиям договора займа (кредита); СЗ – сумма займа (кредита); ПСдог – процентная ставка, установленная в договоре займа (кредита); КДо6щ – общее количество календарных дней в году; КДпольз – количество дней пользования заемными (кредитными) средствами.
Затем рассчитывается сумма процентов исходя из ставки, равной 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату уплаты процентов:
Пр 2/ЗЦБ = СЗ × ПС 2/ЗЦБ: КДобщ × КДпольз,
где Пр 2/ЗЦБ – сумма процентов, исчисленная исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату уплаты процентов; ПС 2/ЗЦБ – процентная ставка, составляющая 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату уплаты процентов.
Разница между суммами процентов, рассчитанных исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ (Пр 2/ЗЦБ), и фактически начисленных согласно договору займа (Прдог), признается материальной выгодой от экономии на процентах по рублевому займу (МВруб). Она определяется с помощью формулы МВруб = Пр 2/ЗЦБ – Прдог.
Полученная сумма материальной выгоды включается в доход налогоплательщика, облагаемый НДФЛ, в день уплаты процентов по займу (кредиту).
Проценты за пользование беспроцентным займом (кредитом), выраженным в рублях, с заемщика не взимаются. Поэтому сумма материальной выгоды, полученная от экономии на процентах по такому займу (кредиту), рассчитывается по упрощенной формуле
МВбеспр.руб = СЗ × ПС 2/ЗЦБ: КДобщ × КДпольз.
Пример. Организация выдала 5 сентября 2013 г. своему работнику заем в сумме 200 000 руб. За пользование заемными средствами взимается 3%. Срок возврата займа – 4 ноября 2013 г.
Период пользования заемными средствами составит 60 дней (с 5 сентября по 3 ноября). Ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату выдачи заемных средств – 8,5%.
Сумма процентов, исчисленная исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату уплаты процентов, составит 1 864 110 руб. (200 000 руб. × (2/3 × 8,5%) × 60 дней: 365 дней).
За период пользования заемными средствами сотрудник заплатит организации проценты в сумме 986 300 руб. (200 000 руб. × 3% × 60 дней: 365 дней).
Налоговая база по НДФЛ (материальная выгода) составит 877 810 руб. (1 864 110 руб. – 986 300 руб.).
Организации следует удержать с доходов сотрудника НДФЛ в размере 307 руб. (877 810 руб. × 35%).
Чтобы рассчитать сумму дохода в виде материальной выгоды, полученной налогоплательщиком от экономии на процентах по займам в иностранной валюте, необходимы следующие данные:
– сумма займа (кредита) в иностранной валюте;
– размер процентной ставки, установленной в договоре займа (кредита);
– фактическое количество дней пользования заемными (кредитными) средствами;
– общее количество календарных дней в налоговом периоде (календарном году);
– курс иностранной валюты по отношению к рублю, установленный ЦБ РФ на дату получения данного дохода.
Если процентная ставка по валютному займу составляет менее 9% годовых, для этого используется формула
Првал = СЗ × КВ × ПСдог: КДобщ × КДпольз,
где Првал – сумма процентов, исчисленная по условиям договора займа (кредита), выраженного в иностранной валюте; СЗ – сумма займа (кредита); КВ – курс иностранной валюты по отношению к рублю, установленный ЦБ РФ на дату уплаты процентов; ПСдог – процентная ставка, установленная в договоре займа (кредита); КДобщ – общее количество календарных дней в году; КДпольз – количество дней пользования заемными (кредитными) средствами.
Затем рассчитывают сумму процентов по займу (кредиту) исходя из ставки 9% годовых:
Пр 9% = СЗ × КВ × 9%: КДобщ, × КДпольз,
где Пр 9% – сумма процентов по займу (кредиту), исчисленная исходя из ставки 9% годовых; МВвал – Пр 9% – Првал.
Проценты за пользование беспроцентным займом (кредитом), выраженным в иностранной валюте, с заемщика не взимаются. Поэтому сумма материальной выгоды, полученная от экономии на процентах по такому займу (кредиту), рассчитывается по упрощенной формуле
MBбеспр.вал = СЗ × КВ × 9%: КДобш × КДпольз.
Для расчета материальной выгоды важно определить количество дней пользования займом. Начальную дату определяют как день выдачи заемных средств, а конечную – как день, предшествующий дню возврата займа. Если в текущем календарном году заем не возвращается и проценты по нему не уплачиваются, то материальная выгода рассчитывается на конец года, т.е. 31 декабря.
Пример. 1 июля 2013 г. организация выдала своему сотруднику заем, срок возврата которого 1 февраля 2014 г. По условиям договора заемщик уплачивает проценты в два этапа: 1 октября 2013 г. и в день возврата займа. В этом случае в 2013 г. материальная выгода исчисляется один раз.
Заемные средства находились в пользовании налогоплательщика 92 дня: со дня выдачи займа (1 июля 2013 г.) по день, используемый как последний при исчислении процентов (30 сентября 2013 г.).
В 2014 г. материальная выгода также будет исчисляться один раз. Налогоплательщик будет пользоваться заемными средствами в течение 123 дней: со дня, следующего за последним днем, который включался в предшествующий расчет материальной выгоды (1 октября 2013 г.), по день, предшествующий дню возврата займа (31 января 2014 г.).
В силу положений и. 1 ст. 226 НК, если российская организация предоставила заем своему сотруднику и он получил материальную выгоду от экономии на процентах, то организация-заимодавец обязана рассчитать сумму НДФЛ, удержать ее из доходов сотрудника и перечислить в бюджет. Следует помнить, что сумма налога, которую организация может удержать, не должна превышать 50% суммы выплаты. Для исполнения своих функций налоговому агенту не требуется доверенность от работника.