Порядок проведения аудиторской проверки

В ходе аудиторской проверки устанавливаются правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность пояснений к ним.

При этом устанавливают:

– полноту отражения активов и пассивов в отчете;

– использование в отчете всех документов.

Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет в целях установления правильности расчета общей (бухгалтерской) и налогооблагаемой прибыли.

Также аудитор должен проверить:

– полноту выполнения решений собственников предприятия об изменении объема уставного капитала;

– тождество данных синтетического и аналитического учета по счетам актива и пассива баланса;

– всесторонность отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженностей.

В процессе подготовки аудиторского заключения проверяется:

– соблюдение принятой на предприятии учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки имущества;

– правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

– разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений;

– обеспечение тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам аналитического учета на первое число каждого месяца.

Аудиторская работа по проверке финансовых отчетов включает в себя изучение и анализ бухгалтерского баланса (форма № 1), отчета о прибылях и убытках (форма № 2), пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: отчета о движении капитала (форма № 3), отчета о движении денежных средств (форма № 4), приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5), отчета о целевом использовании полученных средств (форма № 6), пояснительной записки (в части проверки соблюдения предприятием принципа постоянства учетной политики).

Аудитор должен проверить реальность ограничений предприятия в праве собственности на активы; степень надежности гарантий, данных в отношении обязательств; уровень достоверности условных активов и обязательств, оцененных количественно; обоснованность принятых сумм обязательств в счет предстоящих капитальных затрат.

При проверке данных учета и отчетности анализируют наличие и состояние:

– имущества (основных средств и вложений, запасов и затрат, нематериальных активов);

– других долгосрочных активов (долгосрочных инвестиций, вложений в дочерние предприятия и филиалы, в ассоциированные компании);

– денежных средств, расчетов и прочих активов (кассы, расчетного и валютного счетов, ценных бумаг и краткосрочных финансовых вложений, расчетов с участниками, расчетов с покупателями, дебиторами);

– долгосрочных пассивов (уставного капитала, износа имущества, специальных фондов и резервов);

– кредитов и других заемных средств;

– расчетов и прочих пассивов (расчетов с кредиторами, с бюджетом, органами страхования, персоналом предприятия).

Проверка правильности определения финансовых результатов деятельности предприятия предусматривает изучение: выручки (валового дохода) от реализации продукции (работ, услуг); затрат на производство реализованной продукции; результатов от финансовой деятельности и других внереализационных операций.

При аудите финансовых отчетов проверяется правильность составления баланса, отчетов о прибылях и убытках и других финансовых документов. Проверке подлежат все значительные операции и сделки; крупные сделки и операции, зарегистрированные в конце квартала или финансового года; основные финансовые показатели, коэффициенты и контрольные цифры, отличающиеся от исчисленных в среднем за последние пять лет; неудовлетворительная ситуация с оборотными средствами; факты, свидетельствующие о необоснованной необходимости резко поднять доходы для удержания цен на акции; причины и характер судебных исков к предприятию, особенно в связи с претензиями акционеров; использование в подразделениях предприятия разных форм финансовой отчетности.

При проверке использования прибыли анализируют платежи в бюджет; отчисления в резервный (страховой) фонд; перечисления прибыли в фонды накопления, фонд потребления, на благотворительные и аналогичные цели, на штрафы.

Особое внимание уделяется анализу дебиторской и кредиторской задолженностей, динамике долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (в паи и акции других предприятий, в облигации и другие ценные бумаги, предоставленные займы и т.п.)

Итоговым документом является официальное аудиторское заключение, обобщающее результаты аудита. Аудит не может считаться завершенным до тех пор, пока не будут внедрены аудиторские рекомендации и устранены выявленные отклонения.