Виды деятельности и группы затрат по видам деятельности

При функциональном учете затрат организация разбивается не на структурные подразделения, а на виды деятельности, которые могут проходить сквозь многие подразделения. Их измерители могут сильно отличаться от тех, которые используются в традиционных системах. Вид деятельности можно рассматривать как любое событие, которое вызывает потребление ресурсов и основной функцией которого является преобразование этих ресурсов в конечный продукт.

Какими могут быть виды деятельности? Важно понимать, что никаких готовых списков не существует. Несмотря на то, что виды деятельности, выполняемые, скажем, отделами производственного планирования в разных организациях, могут быть весьма схожи между собой, единственным способом точно определить, в чем именно они заключаются, является проведение функционального анализа. Следовательно, определения, применяемые к видам деятельности, должны логически вытекать из обстоятельств функционирования данной конкретной компании, а также целей проведения такого анализа. То, насколько детальным будет подобный функциональный анализ, также зависит от того, с какой целью он проводится. Обычно виды деятельности получают определения, находящиеся где-то между понятиями "задачи" и "функции".

Взаимосвязанные, обладающие специфическими функциями виды деятельности могут быть могут быть собраны в центры деятельности. Затраты, связанные с центрами деятельности, равны совокупным затратам по видам деятельности, включенным в данные центры. Центр деятельности обычно соответствует центру ответственности или является традиционным подразделением, таким как, например, бухгалтерия. В небольших компаниях группы затрат по видам деятельности могут не собираться но центрам деятельности. Хотя центры деятельности играют важную роль в создании большинства систем АВС, они только косвенно вовлекаются в распределение затрат второго этапа.

Результат распределения ресурсов на вид деятельности представляет собой группу затрат (cost pool), объединяющую все взаимосвязанные расходы, относящиеся к данному виду деятельности и изменяющиеся с изменением одного и того же носителя затрат. Часто термины "вид деятельности" и "группа затрат по видам деятельности" используются как взаимозаменяемые. В традиционных системах может быть единственная группа затрат для целого предприятия (соотносится с продукцией при помощи общезаводской ставки) или отдельная группа затрат для каждого производственного подразделения (распределяются на продукцию с использованием цеховых ставок). В системе АВС для каждого основного вида деятельности существует отдельная группа затрат. Затраты по видам деятельности представляют собой совокупные расходы на все прослеживаемые факторы производства, возникающие для обеспечения функционирования конкретного вида деятельности.

Затраты по видам деятельности обычно выражаются в единицах объема той деятельности, с которой они имеют наибольшую связь и которая называется измерителем деятельности (activity measure). Измеритель деятельности может быть входящим или исходящим параметром, а также отражать физические свойства вида деятельности. Например, входящим параметром вида деятельности "снабжение" будет заявка на покупку, получаемая от подразделений организации, а исходящим параметром – оформленный закупочный контракт. Затраты на данный вид деятельности можно выразить и как стоимость заявок, и как стоимость контрактов. Выбор измерителя деятельности принципиально важен, поскольку он высвечивает факторы, которые влияют на объем деятельности, а следовательно, и на затраты.

Измеритель деятельности, как минимум, должен быть однородным и экономичным. Под однородностью понимается получение на выходе каждый раз однотипного результата. Например, закупочный контракт является хорошим измерителем вида деятельности "закупка материалов" только в том случае, если расходы на заключение одного контракта не сильно отличаются от издержек, связанных с заключением других контрактов. Однако этот измеритель не применим, если компания в зависимости от вида продукции заключает как простые, так и комплексные контракты, являющиеся более трудоемкими. В данном случае закупочный контракт не является однородным измерителем. Здесь больше подошло бы число закупочных позиций.

Под экономичностью понимается то, что выгоды от точности расчетов с использованием выбранного измерителя не должны превышать затрат на эти подсчеты. Из-за большого количества потенциальных связей между видом деятельности и его результатом разработчики пытаются экономить на количестве измерителей. Например, для видов деятельности со схожими задачами, такими как подготовка заказов на продукцию, составление производственного графика, проведение проверки партий продукции и перемещение материалов, может использоваться один и тот же измеритель – количество производственных периодов или произведенных партий продукции.

При соотнесении затрат на виды деятельности с объектами калькулирования, так же, как и при распределении первого этапа, важное значение имеет наличие причинно- следственной связи. Затраты считаются прослеживаемыми, когда результат функционирования вида деятельности может быть показан как непосредственно потребленный другим видом деятельности или конечным объектом соотнесения затрат. Затраты считаются распределенными, когда они соотносятся с другим видом деятельности или объектом соотнесения затрат на иной базе, чем прямое прослеживание.