Услуги, связанные с внутренним аудитом

Различают внешний и внутренний аудит.

Внешний аудит осуществляется лицами, независимыми от проверяемого субъекта. Внешним аудитом является независимая проверка финансовой отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности, которая проводится индивидуальными аудиторами и аудиторскими организациями.

Внутренний аудит является одним из важнейших элементов управления в организации.

Согласно международному стандарту аудита "Рассмотрение работы внутреннего аудитора" (МСА-610), разработанному Международной федерацией бухгалтеров, внутренний аудит — это оценочная деятельность, осуществляемая внутри субъекта как услуга, предназначенная для субъекта.

Одной из функций внутреннего аудита является изучение, оценка и мониторинг адекватности и эффективности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

В настоящее время понятие внутреннего аудита приведено в Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 29 "Рассмотрение работы внутреннего аудита". Данный стандарт устанавливает единые требования для внешних аудиторов по проведению внутреннего аудита.

Внутренний аудит — контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением — службой внутреннего аудита.

Функции службы внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля.

Внутренний контроль — это система мер, организованных руководством организации и осуществляемых на предприятии в целях наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении фактов хозяйственной жизни.

Несмотря на определенное сходство, внутренний и внешний аудит имеют существенные различия (табл. 10.1).

Таблица10.1.

Сравнительная характеристика внешнего и внутреннего аудита

Критерий	Внешний аудит	Внутренний аудит
Цель	Выражение мнения о достоверности отчетности	Повышение эффективности деятельности, контроль за финансовохозяйственной деятельностью
Регулирование	Закон, стандарты аудита	Стандарты аудита, локальные нормативные акты
Статус субъекта, осуществляющего аудит	Субъект предпринимательской деятельности, независимость	Работник организации, независимость ограниченная
Организация работы	Определяется аудитором самостоятельно, на основе стандартов аудита	Выполнение заданий руководства
Квалификация	Наличие квалификационного аттестата	Определяется руководством, аттестация не обязательна, но желательна
Пользователи	Внутренние и внешние	Внутренние
Объект проверки	Финансовая отчетность	Системы управления, операционные процессы, финансовая отчетность, финансово-хозяйственная деятельность в целом
Периодичность	Инициативный аудит — в любое время, обязательный — по окончании отчетного года	По внутреннему графику организации
Формы и методы	Определяются самостоятельно на основе стандартов аудита	Определяются самостоятельно на основе локальных актов, стандартов аудита
Отчетность	Аудиторское заключение, требования к которому определяются законом и аудиторскими стандартами	По форме, определенной локальными актами
Ответственность	Административная, уголовная, гражданско-правовая, дисциплинарное воздействие. Определена законодательством	Дисциплинарная. Определена законодательством и локальными актами

Масштаб и цели внутреннего аудита могут значительно различаться и зависят от размера, организационной структуры заказчика аудита, требований его руководства и представителей собственника.

Внутренний аудит организуется, исходя из целей и задач управления организацией, и включает:

а) мониторинг упорядоченной и эффективной деятельности организации, составление рекомендаций по совершенствованию этой деятельности;

б) анализ и оценку финансовой и управленческой информации на предмет сохранности имущества организации;

в) обеспечение соблюдения политики руководства каждым работником организации;

г) контроль за соблюдением требований нормативных правовых актов и прочих внешних требований, а также политики, директив и прочих внутренних требований руководства.

Услуги, связанные с внутренним аудитом, подразумевают содействие заказчику аудита в осуществлении функций внутреннего аудита.

Аудитор может использовать результаты работы внутреннего аудита в ходе внешнего аудита. В этом случае он создает угрозу самоконтроля.

Выполнение значительной части функций внутреннего аудита заказчика увеличивает возможность того, что аудитор, участвующий в оказании таких услуг, примет на себя ответственность за выполнение функций руководства заказчика. В таком случае возникшая угроза окажется настолько значимой, что никакие меры предосторожности не смогут свести ее до приемлемого уровня.

Следовательно, работники аудиторской организации не должны принимать на себя ответственности за выполнение функций руководства заказчика при оказании услуг, связанных с его внутренним аудитом.

Принять ответственность за выполнение функций руководства заказчика аудита можно в следующих случаях:

а) установление принципов организации внутреннего аудита;

б) руководство службой внутреннего аудита; определение должностных обязанностей управленческого персонала;

в) принятие решений по порядку проведения инвентаризаций, организации документооборота, организации аналитического учета;

г) предоставление отчета о результатах деятельности службы внутреннего аудита представителям собственника от имени руководства заказчика;

д) утверждение изменений в полномочиях сотрудников по доступу к информации;

е) принятие ответственности за разработку, внедрение и поддержание средств внутреннего контроля.

Во избежание принятия на себя ответственности руководства заказчика аудита аудитор должен предоставлять услуги, связанные с внутренним аудитом, заказчику только в том случае, если выполняются следующие условия:

а) заказчик назначает компетентных лиц из руководящего состава, ответственных за внутренний аудит и разработку, внедрение и поддержание средств контроля;

б) руководство заказчика утверждает объем услуг, связанных с внутренним аудитом, риск возникновения угрозы независимости и временные рамки оказания услуг;

в) руководство заказчика оценивает качество услуг, связанных с внутренним аудитом, и выводы, сделанные по результатам их выполнения;

г) руководство заказчика самостоятельно решает, какие рекомендации аудитора по внутреннему аудиту принимать и исполнять;

д) руководство заказчика предоставляет представителям собственника значимые выводы и рекомендации, полученные в результате услуг, связанных с внутренним аудитом.

Меры предосторожности:

• привлечение для оказания услуг, связанных с внутренним аудитом, работников, не являющихся членами аудиторской группы.

Если заказчик аудита является общественно значимым хозяйствующим субъектом, аудитор не должен оказывать услуги, связанные с внутренним аудитом, в отношении:

а) значительной части средств контроля за составлением финансовой отчетности;

б) информационных систем, связанных с системой бухгалтерского учета и составлением финансовой отчетности, которые по отдельности или в совокупности являются значимыми для отчетности, в отношении которой аудитор будет выражать мнение;

в) числовых значений или раскрываемой в финансовой отчетности информации, которые по отдельности или в совокупности являются существенными для отчетности, в отношении которой аудиторская организация будет выражать мнение.