Упрощенная система налогообложения (УСН)

Упрощенная система налогообложения (УСП) предусматривает уплату налога, который обозначается как налог, взимаемый в связи с применением УСН. Порядок исчисления и уплаты этого налога установлен гл. 26.2 НК РФ.

Цель применения УСН — упрощение порядка расчета налогов и снижение налогового бремени для небольших организаций и индивидуальных предпринимателей. Таким образом, маленькая сельскохозяйственная организация может применять УСН.

Налогоплательщики. Организация не может начать применять УСН если:

1) доходы по итогам девяти месяцев текущего года превысили определенную сумму 45 млн руб. (на индивидуальных предпринимателей это ограничение не распространяется);

2) если средняя численность работников превышает 100 человек. Объект налогообложения. Налогоплательщик, перешедший

на уплату УСН, может выбрать объект налогообложения:

1) доходы;

2) доходы, уменьшенные на величин}' расходов.

Объект налогообложения налогоплательщик может менять ежегодно, уведомляя о своем решении налоговые органы.

Налоговая база представляет собой денежное выражение объекта налогообложения — денежное выражение доходов или денежное выражение "доходы минус расходы". Доходы и расходы признаются кассовым методом.

Налоговые ставки. Если выбрана налоговая база "Доходы", то применяется ставка 6%. Если налогоплательщик выбрал налоговую базу "Доходы минус расходы", то ставка составляет 15%. Данная ставка может быть снижена законом субъекта РФ до 5% отдельным категориям налогоплательщиков.

Отчетный период. Порядок уплаты. Для налогоплательщиков, применяющих УСН, налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами — первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

По результатам отчетных периодов подводятся промежуточные итоги, уплачиваются авансовые платежи по налогу.

Если за год (налоговый период) доходы от реализации превысят 60 млн руб., то организация с месяца превышения должна перейти на общий режим налогообложения.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Право на введение ЕПВД на территории соответствующего муниципального образования принадлежит представительным органам власти (в Москве и Санкт-Петербурге — законодательным органам государственной власти). Порядок исчисления и уплаты ЕНВД установлен гл. 26.3 НК РФ.

Переход на ЕНВД осуществляется также добровольно. Применять данный режим сельскохозяйственная организация может не ко всей деятельности, а только к определенным ее видам, которые установлены НК РФ, например таким, как оказание ветеринарных услуг, розничная торговля с площадью торгового зала менее 150 м2, оказание бытовых услуг, перевозка пассажиров и др.

Налогоплательщиками ЕНВД признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен ЕНВД.

Объект налогообложения и налоговая база. Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Вмененный доход рассчитывается исходя из внешних характеристик соответствующей предпринимательской деятельности через специально введенные параметры — базовую доходность и корректирующие коэффициенты.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

К1 — устанавливаемый приказом Минэкономразвития России па календарный год коэффициент-дефлятор (в 2014 г. он равен 1,672);

К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности.

Ставка ЕНВД составляет 15% от величины вмененного дохода.

Исчисляется ЕНВД только самим налогоплательщиком. Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.

Пример

ООО "Нива" помимо основной деятельности — производства молока, оказывает ветеринарные услуги населению. В районе, где зарегистрировано ООО, данный вид деятельности переведен на ЕНВД. Физический показатель по данному виду деятельности — численность работников, базовая доходность — 7500 руб. за месяц. Ветеринарные услуги оказывают три сотрудника. Коэффициент К2 в районе равен 0,85. Тогда вмененный доход составит: 3 сотр. • 7500 руб. • 3 месяца • 1,569 • 0,85 = - 90 021 руб. ЕНВД за квартал составит: 90 021 руб. - 15% = 13 503 руб. Как видим, размер ЕНВД не зависит от реально полученного дохода.

Налоговая декларация по ЕНВД по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Срок уплаты ЕНВД по итогам налогового периода — не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.