Учет затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки

Правила отражения информации о расходах, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОК(Т)Р) собственными силами или силами сторонних организаций, изложены в Положении по бухгалтерскому учету 17/02 (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н). В данном документе к НИОКР относятся такие работы, которые не завершены или по которым на стадии их завершения еще не оформлены правоустанавливающие документы. Например, лабораторией завода разработан новый способ тепловой обработки сырья или проведены исследования по использованию нового вида катализаторов.

Информация о расходах по НИОК(Т)Р отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы. Аналитический учет расходов по НИОК(Т)Р ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам). Единицей бухгалтерского учета расходов по НИОК(Т)Р служит инвентарный объект, т.е. совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции или для управленческих нужд организации.

К обязательным условиям для капитализации расходов на НИОКР (т.е. отражения их в составе активов предприятия) относятся следующие:

– сумма расхода может быть определена и подтверждена;

– имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);

– использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

– использование результатов НИОК(Т)Р может быть продемонстрировано.

В случае невыполнения хотя бы одного из вышеуказанных условий расходы организации, связанные с выполнением НИОК(Т)Р, признаются прочими расходами отчетного периода. Кроме того, прочими расходами отчетного периода признаются также расходы по НИОК(Т)Р, не давшим положительного результата.

К расходам по НИОК(Т)Р относятся все фактические расходы, связанные с выполнением перечисленных работ:

– стоимость материально-производственных запасов (МПЗ) и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;

– затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору, а также отчисления во внебюджетные социальные фонды;

– стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

– амортизация объектов ОС и НМА, используемых при выполнении указанных работ;

– затраты на ОГЛАВЛЕНИЕ и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов ОС и иного имущества и др.

Например, лабораторией фармацевтической компании проводятся исследования по выработке новой вакцины против гриппа. В течение I квартала 2011 г. осуществлены следующие затраты:

– заработная плата персонала лаборатории (с отчислениями на социальные нужды) – 1 203 270 руб.;

– амортизация лабораторного оборудования – 37 270 руб.;

– стоимость ингридиентов, использованных в опытных работах – 50 900 руб.;

– стоимость специальной одежды и специального инструмента, использованных в процессе исследований – 12100 руб.

Соответственно на балансе предприятия по состоянию на 1 апреля 2011 г. будет отражена в составе внеоборотных активов сумма затрат – 1303 540 руб.

Расходы по НИОК(Т)Р подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности. При этом используется один из двух способов: линейный способ; способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг). Изменение принятого способа списания расходов по конкретным НИОКР в течение срока применения результатов конкретной работы не производится. Срок списания расходов по НИОК(Т)Р определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов НИОК(Т)Р, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет.

Если результаты НИОКР перестают использоваться в текущей деятельности предприятия, остаток суммы относится на прочие расходы единовременно.

В бухгалтерской отчетности предприятия в разделе "Внеоборотные активы" необходимо выделить сумму накопленных расходов по НИОКР, находящимся в стадии разработки, если они составляют существенную величину от общей суммы баланса. В остальных случаях информация о НИОКР приводится в текстовой части пояснений к бухгалтерской отчетности. В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, Вперед информация:

– о способах списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам;

– принятых организацией сроках применения результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.