Учет выбытия основных средств
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях:
- продажи;
- прекращения использования вследствие морального или физического износа;
- ликвидации при аварии, стихийном бедствии, иной чрезвычайной ситуации;
- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации;
- передачи по договору мены, дарения;
- внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
- выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
- в иных случаях.
Если объект основных средств списывается в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.
ПРИМЕР 7.3
Организация по договору продажи недвижимости продала в текущем месяце здание за 5 900 000 руб., в том числе НДС - 900 000 руб. Первоначальная стоимость здания - 3 000 000 руб., амортизация, накопленная на момент его выбытия, - 1 200 000 руб.
В этом же месяце здание было передано покупателю по акту о приеме-передаче, и покупателем зарегистрировано право собственности на этот объект.
В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" КРЕДИТ 91-1 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы"
- 5 900 000 руб. - отражена задолженность покупателя за проданное имущество;
ДЕБЕТ 91-2 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 01 "Основные средства"
- 1 800 000 руб (3 000 000 - 1 200 000) - списана остаточная стоимость проданного здания;
ДЕБЕТ 02 "Амортизация основных средств" КРЕДИТ 01 "Основные средства"
- 11 200 000 руб. - списана амортизация, начисленная к моменту выбытия здания;
ДЕБЕТ 91-2 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам"
- 900 000 руб. - начислен НДС;
ДЕБЕТ 51 "Расчетные счета" КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
- 5 900 000 руб. - получена оплата от покупателя здания;
ДЕБЕТ 91-9 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Сальдо
прочих доходов и расходов" КРЕДИТ 99 "Прибыли и убытки"
- 3 200 000 руб. (5 900 000 - 900 000 - 1 800 000) - списано сальдо прочих доходов и расходов заключительными оборотами месяца.
Корреспонденция счетов по отражению в учете выбытия основных средств приведена в табл. 7.7.
Таблица 7.7
Корреспонденция счетов по учету хозяйственных операций при выбытии объектов основных средств
|
Корреспонденция счетов |
ОГЛАВЛЕНИЕ операции |
|
||||
|
Дебет |
Кредит |
|
||||
|
Списание основного средства за непригодностью |
|
|||||
|
01 "Основные средства" (выбывшие) |
01 "Основные средства" (в эксплуатации) |
Списание первоначальной стоимости |
|
|||
|
02 "Амортизация основных средств" |
01 "Основные средства" (выбывшие) |
Списание амортизации |
|
|||
|
91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" |
01 "Основные средства" (выбывшие) |
Списание остаточной стоимости |
|
|||
|
10 "Материалы" |
91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы" |
Принятие к учету пригодных к дальнейшему использованию запасных частей, металлолома |
|
|||
|
91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" |
23 "Вспомогательные производства" |
Расходы, связанные с ликвидацией оборудования |
|
|||
|
Продажа имущества |
|
|||||
|
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы" |
Отражена задолженность покупателя за проданный объект основных средств в сумме, указанной в договоре |
|
|||
|
01 "Основные средства" (выбывшие) |
01 "Основные средства" (в эксплуатации) |
Списание первоначальной стоимости |
|
|||
|
02 "Амортизация основных средств" |
01 "Основные средства" (выбывшие) |
Списание амортизации |
|
|||
|
91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" |
01 "Основные средства" (выбывшие) |
Списание остаточной стоимости |
|
|||
|
51 "Расчетные счета" |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
Поступили денежные средства от покупателя |
|
|||
|
91 "Прочие доходы и расходы" |
68 "Расчеты по налогам и сборам" |
Учтен НДС от продажи |
|
|||
|
Безвозмездная передача имущества |
|
|||||
|
01 "Основные средства" (выбывшие) |
01 "Основные средства" (в эксплуатации) |
Списание первоначальной стоимости |
|
|||
|
02 "Амортизация основных средств" |
01 "Основные средства" (выбывшие) |
Списание амортизации |
|
|||
|
91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" |
01 "Основные средства" (выбывшие) |
Списание остаточной стоимости |
|
|||
|
91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" |
10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и т.д. |
Списание расходов, связанных с передачей |
|
|||
|
Передача имущества в счет вклада в уставный капитал |
|
|||||
|
01 "Основные средства" (выбывшие) |
01 "Основные средства" (в эксплуатации) |
Списание первоначальной стоимости |
|
|||
|
02 "Амортизация основных средств" |
01 "Основные средства" (выбывшие) |
Списание амортизации |
|
|||
|
91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" |
01 "Основные средства" (выбывшие) |
Списание остаточной стоимости |
|
|||
|
|
58 "Финансовые вложения" |
91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы" |
Учтены финансовые вложения |
|||
|
Недостача основных средств |
|
|||||
|
01 "Основные средства" (выбывшие) |
01 "Основные средства" (в эксплуатации) |
Списана первоначальная стоимость объектов основных средств |
|
|||
|
02 "Амортизация основных средств" |
01 "Основные средства" (выбывшие) |
Списание амортизации |
|
|||
|
94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" |
01 "Основные средства" |
Списана остаточная стоимость объекта основных средств |
|
|||
|
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" |
94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" |
Списаны недостачи на виновных лиц по остаточной стоимости |
|
|||
|
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет " Расчеты по возмещению материального ущерба" |
98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" |
Отражена разницa между остаточной стоимостью недостающих основных средств и их рыночной стоимостью, подлежащей взысканию с виновных лиц |
|
|||
|
50 "Касса", 70 "Расчеты с персоналом по оплате груда" |
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" |
Погашена виновным лицом задолженность по недостачам |
|
|||
|
98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" |
91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы" |
Разница между остаточной стоимостью недостающих основных средств и их рыночной стоимостью признается в составе доходов текущего периода по мере погашения задолженности виновными лицами |
|
|||