Учет вложений в нефинансовые активы

Для учета операций, связанных с приобретением, безвозмездным поступлением, новым строительством (изготовлением) и реконструкцией, модернизацией, достройкой, дооборудованием зданий и сооружений, машин и оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря, библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий, прочих основных средств предназначены счета:

010611000 "Вложения в основные средства - недвижимое имущество учреждения";

010631000 "Вложения в основные средства - иное движимое имущество учреждения";

010641000 "Вложения в основные средства - предметы лизинга".

Учет операций, связанных с приобретением, безвозмездным поступлением, созданием, модернизацией объектов нематериальных активов осуществляется на счете 010632000 "Вложения в нематериальные активы - иное движимое имущество учреждения".

На счете 010613000 "Вложения в непроизведенные активы - недвижимое имущество учреждения" учитываются операции, связанные с приобретением, безвозмездным получением объектов непроизведенных активов.

На счете 010634000 "Вложения в материальные запасы - иное движимое имущество учреждения" отражаются операции по изготовлению учреждением материальных запасов в рамках основной деятельности и не предназначенных для продажи, а также операции, связанные с приобретением материальных запасов (при отражении произведенных вложений в сумме фактических расходов, формирующих балансовую стоимость объекта материальных запасов).

Если при безвозмездном получении основных средств, нематериальных активов учреждение не осуществляет операции, приводящие к изменению или формированию первоначальной стоимости, то счет 010600000 "Вложения в нефинансовые активы" не применяется. В табл. 4.12 приведены варианты учета вложений в нефинансовые активы (НФА).

Таблица 4.12. Применение синтетического счета "Вложения в НФА"

Наименование операции		Применение счетов 010631000 "Вложения в основные средства - иное движимое имущество учреждения"и 010632000 "Вложения в нематериальные активы - иное движимое имущество учреждения"
Безвозмездное получение основных средств от физических и юридических лиц (бизнес-структур):
а) с указанием стоимости в договоре (по сформированной стоимости)		Не применяется
б) без указания стоимости основных средств в договоре				Применяется
Получение объектов основных средств по централизованному снабжению, распоряжению, извещению				Применяется
Безвозмездное получение по сформированной стоимости:
а) от учреждений, подведомственных разным ГРБС одного уровня бюджета		Не применяется
б) от учреждений разных уровней бюджета		Не применяется
Изготовление основных средств за счет собственных ресурсов (хозяйственным способом)				Применяется
Оприходование излишком основных средств, нематериальных активов, выявленных при инвентаризации по рыночной стоимости		Не применяется
Формирование первоначальной стоимости материальных запасов на основании нескольких договоров с поставщиками				Применяется
Принятие к учету материальных запасов по сформированной фактической стоимости (за исключением готовой продукции)			Применяется
Оприходование материальных запасов по сформированной стоимости согласно договору с поставщиком	Не применяется
Принятие к учету безвозмездно полученных материальных запасов, оприходование по рыночной стоимости излишков, выявленных при инвентаризации	Не применяется

По каждому строящемуся (реконструируемому, модернизируемому), приобретаемому объекту нефинансовых активов, в разрезе видов затрат ведется аналитический учет по счету 010600000 "Вложения в нефинансовые активы". Для этого используется регистр бюджетного учета Многографная карточка (ф. 0504054).

ГРБС предоставлено право разрабатывать ведомственные (внутренние) акты, обеспечивающие детализацию финансовой информации с соблюдением единой методологии и стандартов бюджетного учета и бюджетной отчетности.

Отражение операций по учету основных средств, нематериальных активов в регистрах бюджетного учета

Применяемые формы первичных учетных документов, регистров бюджетного учета для отражения ежемесячных записей по движению основных средств, нематериальных активов приведены в табл. 4.13.

Таблица 4.13. Перечень первичных учетных документов и регистров бюджетного учета, применяемых при движении ОС

Наименование Журнала операций	Движение ОС			Первичные учетные документы и регистры бюджетного учета
Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками	Поступление			1. Акт о приеме-передаче ОС (ф. 0306001) стоимостью свыше 3000 руб. в одном экз.; если по договору дарения (безвозмездно) - в двух экз.
						2. Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030). 3. Акт о приеме-передаче групп объектов ОС (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031). 4. Инвентарная карточка учета ОС (ф. 0504031) с последующей регистрацией в Описи инвентарных карточек по учету ОС (ф. 0504110). 5. Инвентарная карточка группового учета ОС (для учета групп объектов мягкого инвентаря, библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря) (ф. 0504032)
Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов			Внутреннее перемещение			1. Накладная на внутреннее перемещение объектов ОС (ф. 0306032) - три экз. -для бухгалтерии, передающей и принимающей сторон. Материально ответственные лица отражают изменения в Оборотной ведомости по нефинансовым активам
			Выдача в эксплуатацию			1. Требование-накладная (ф. 0315006) стоимостью свыше 3000 руб., а также библиотечного фонда независимо от стоимости. 2. Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) до 3000 руб.
			Выбытие			1. Акт о списании транспортных средств (ф. 0306004). 2. Акт о списании объекта основных средств (ф. 0306003). 3. Акт о списании групп объектов ОС (ф. 0306033). 4. Акт о приеме-передаче ОС (ф. 0306001) стоимостью свыше 3000 руб. 5. Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030). 6. Акт о приеме-передаче групп объектов ОС (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031). 7. Акт о списании мягкого (независимо от стоимости) и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143). 8. Акт о списании исключенных объектов библиотечного фонда (ф. 0504144)
					с приложением отдельных списков устаревших по содержанию и пришедших в негодность по различным причинам объектов библиотечного фонда (книг, файлов, дисков и др.) - два экз. 9. Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) до 3000 руб.
Журнал по прочим операциям		Ремонт, модернизация, реконструкция			Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС (ф. 0306002). Данные заносятся в инвентарную карточку учета ОС

Помимо вышеперечисленных регистров бюджетного учета должен вестись Инвентарный список нефинансовых активов (ф. 0504034) и Оборотная ведомость по нефинансовым активам (ф. 0504035) в разрезе материально ответственных лиц. В Инвентарном списке нефинансовых активов, который ведет материально ответственное лицо, записываются следующие сведения по каждому объекту: при поступлении -дата и номер инвентарной карточки, заводской номер, инвентарный номер, полное наименование объекта; при выбытии - дата, номер документа и причина выбытия. Для контроля за соответствием учетных данных у материально ответственных лиц и данных по соответствующим счетам аналитического учета счетов "Основные средства", "Непроизведенные активы", "Нематериальные активы" бухгалтерской службой ежеквартально составляется Оборотная ведомость по нефинансовым активам. В ней указываются наименования объектов, единицы измерения, количество и суммы на начало месяца, обороты по дебету и кредиту, количество и суммы на конец месяца.